“两税合并”无碍引进外资

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给内资企业和外资企业带来同等税收待遇的新的《企业所得税法》今年来已实施三个多月了。根据新的税法，外资企业将不再享有比国内企业低十几个百分点的优惠税率，与内资企业一样要缴纳统一的25%所得税。此外，外资企业单独享受的税前扣除优惠、生产性企业再投资退税优惠、纳税义务发生时间上的优惠等也与内资企业统一。这标志着外资企业在华享受了20多年的超国民待遇成为历史，中国利用外资政策进入了一个新的发展阶段。

由于“两税合并”意味着内、外资企业所得税在税基、税率和税收优惠方面实行统一，目前人们最担心的是统一税收优惠会不会影响外商投资的积极性，短期内外资是否会考虑撤出资本。

通过对国际上相近国家相同或相近问题的细致分析和三个多月的实践情况来看，一方面，税收优惠在提升一国吸引外资的竞争优势方面的作用只是一个辅影响因素，并非决定性因素。例如，乌拉圭曾是世界上对外资企业征税最低的国家，但他对外资的吸引力并不大；而美国尽管对外资企业不实行税收优惠，但他一直是世界上吸引外国直接投资最多的国家之一。从未来走势来看，我国吸引外资诸多有利因素在不断优化，投资领域进一步扩大，潜在消费需求不断增长，软硬环境明显改善，国民经济发展势头在全球突出强劲，外商在制造业转移中普遍将我国视为投资信心最强国，这一切都表明我国对跨国公司资本的吸引力只会增强不会减弱。另一方面，由于许多国家未实行税收饶让制度，大多数外商投资者并未从税收优惠政策中直接受益。在与我国签订税收协定的80多个国家中，大多数国家并未实行税收饶让制度，这就意味着我国因给予外资企业税收优惠而放弃的税收收入，大多数并未使外商投资者直接受益，而是拱手送给了资本输出国政府。所以说税收优惠对外商投资者有一定影响，但不是最主要影响。

根据有关部门统计，目前在我国的外商投资企业亏损的占60%左右，但为什么外资仍然在以每年数百亿美元的规模进入中国市场？中国国内巨大市场、低价生产要素和全球性市场辐射是外商趋之若鹜的根本原因。这主要表现在外资企业把产品研发等高科技方面投资投在母国，然后利用中国的市场和低价的劳动力以及对外商的优惠条件，在中国完成产品加工后再返销回母国和全球市场，这样把最赚钱的环节留在母国国内，当然在中国的账本上显示的是亏损。因此企业所得税方面的优惠对外商并不是最大的引力，对外商的优惠政策即使有变化，也不会影响外商的投资积极性。

此外，在税收制度设计时，是“全面优惠”还是“特定优惠”，值得认真考虑。双轨制时，我们实行的实际上就是“全面优惠”原则，不管外资来源和投资方向。当“两税合并”后，我们考虑的是采用“特定优惠”原则。这对相当一部分外资企业来说还是十分有利的。

相对周边国家而言，25%的所得税率对外资依然有吸引力。据毕马威会计公司提供的一份研究报告：2004年世界上69个国家（地区）企业所得税税率（含地方征税税率）平均为31.6%。其中，印度为35.9%，日本为42%，马来西亚为28%，巴基斯坦35%，菲律宾为32%，韩国29.7%，斯里兰卡为35%，泰国为30%，越南为28%，中国台湾为25%，乌克兰为25%。

说到底，税收优惠对外资流入的作用要正确评价，既不宜小看，更不宜夸大。应当肯定，在开始吸引外资的时候，考虑到外资进入新环境所面临的风险，我国应实行最醒目、最直接的税收优惠政策。但从更深层次来看，我国的市场经济环境今非昔比，如今外商更看重的是中国经济高速增长带来的巨大商机，“两税合并”不会影响外商的直接投资，我们不能再用当初的税收优惠来吸引外资了，否则，只会降低引进外资的质量和水平。