浅析企业给员工交纳社会保险费的账务处理
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摘 要：企业给员工交纳社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分账务处理，分为两种情况：一是企业当期交纳社会保险费的账务处理；二是企业当期未交纳社会保险费的账务处理。文章对此进行了分析。
关键词：社会保险费 企业 个人 交纳 承担 账务处理
中图分类号：F840.6 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）08-162-02
一、社会保险费的含义与种类
社会保险费是指在社会保险基金的筹集过程当中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的费用，它是社会保险基金的最主要来源，也可以认为是社会保险的保险人（国家）为了承担法定的社会保险责任，而向被保险人（雇员和雇主）收缴的费用。
社会保险主要包括“五险”。即：基本养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险。目前，企业交纳各项社会保险费用的比例如下:
1.基本养老保险：企业交工资总额的20%左右，职工个人交8%。
2.失业保险：企业交工资总额的2%，职工个人交1%。
3.医疗保险：企业交工资总额的6%左右，职工个人交2%。
4.工伤保险：企业按不超过工资总额的1%缴纳，职工个人不交。
5.生育保险：企业按不超过工资总额的1%缴纳，职工个人不交。
二、社会保险费的征收
纳费人报送的纳费申报表，经主管地方税务机关审查无误的，缴费单位个人必须于每月15日前，全额向主管地方税务机关缴纳社会保险费。纳费人因不可抗力无能力缴纳社会保险费的，经县级以上地方税务机关批准可以暂缓缴纳，符合缓缴条件的纳费人要向主管地方税务机关提出书面申请，并填报《社会保险费缓缴申请审批表》，符合条件的，由主管地方税务机关规定其缓缴期限，但最长不超过三个月。
华东师范大学出版社出版的中等职业学校商贸、财经专业教学用书《财务会计》和广东高等教育出版社出版的中等职业学校教学用书《企业会计岗位技能实训》是我们学校财经专业采用的教学用书，在这两本教科书中，都有提到企业交纳社会保险费的账务处理，但《财务会计》教科书中只提到计提和代扣社会保险的账务处理，而《企业会计岗位技能实训》则没有标准的答案。笔者认为教科书中的相关账务处理内容介绍过于笼统，不利于教师的教授和学生的理解。
企业给员工交纳社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分如何进行账务处理？企业给员工交纳相关社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分，应视当期缴纳和当期未缴纳两种情况进行账务处理。以下主要以《企业会计岗位技能实训》和《财务会计》中的相关内容进行综合分析。
（一）企业当期交纳社会保险费的账务处理
1.企业交纳当期社会保险费时。
借：管理费用――养老保险费（单位承担的部分）
――失业保险费（单位承担的部分）
――医疗保险费（单位承担的部分）
――工伤保险费
――生育保险费
其他应收款――养老保险费（个人承担的部分）
――失业保险费（个人承担的部分）
――医疗保险费（个人承担的部分）
贷：银行存款
2.发放职工工资时，把单位代交的部分从职工工资中扣回时。
借：应付职工薪酬――工资
贷：其他应收款――养老保险费
――失业保险费
――医疗保险费
以广东高等教育出版社出版的中等职业学校教学用书《企业会计岗位技能实训》中广州食品有限公司当期（5月份）发生的相关业务为例：
例1.上交5月社会保险费（见表1）。
表1
账务处理：
借：管理费用――养老保险费43875
――失业保险费6920
――医疗保险费5946
――工伤保险费1000
其他应收款――养老保险费 17550
――失业保险费 3460
――医疗保险费 1982
贷：银行存款 80733
例2.发放5月工资时，应结转扣回企业已代交社会保险（见图2）。
表2
账务处理：
借：应付职工薪酬――工资 22992
贷：其他应收款――养老保险费 17550
――失业保险费 3460
――医疗保险费 1982
（二）企业当期未交纳社会保险费的账务处理
1.根据企业各部门人员的构成，计提企业负担的社会保险费时。
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬――社会保险费
2.发放本月工资时，扣回个人承担的部分。
借：应付职工薪酬――工资
贷：其他应付款――养老保险费
――失业保险费
――医疗保险费
3.假设到期交纳上述社会保险费时。
借：应付职工薪酬――社会保险费
其他应付款
贷：银行存款
以华东师范大学出版社出版的《财务会计》中某企业发生的相关业务为例：
例3.根据所给工资结算表，计提三费（见表3）。
账务处理：
借：生产成本 24732
制造费用 3333.60
管理费用 9396
销售费用 7380
贷：应付职工薪酬――养老保险费 27403.20
――医疗保险费 4947.20
――失业保险费 2491.20
例4，从职工应付工资中代扣个人应承担的三费（资料见表3）。
账务处理：
借：应付职工薪酬――工资 13701.60
贷：其他应付款――养老保险费 9964.80
――医疗保险费 2491.20
――失业保险费 1245.60
例5，到期交纳上述社会保险费时。
账务处理：
借：应付职工薪酬――养老保险费 27403.20
――医疗保险费 4947.20
――失业保险费 2491.20
其他应付款――养老保险费 9964.80
――医疗保险费 2491.20
――失业保险费 1245.60
贷：银行存款 48543.20
从以上分析可以小结出：企业在交纳社会保险费，首先应把个人与企业分别承担的部分计算清楚，然后再根据交纳的期限进行相应的账务处理。这样，学生在相关业务的技能实训时，能比较容易根据不同情况来进行账务处理。
参考文献：
1.社会保险费征缴暂行条例
2.陈志红主编.财务会计.华东师范大学出版社
3.广东省中等职业学校教材编写委员会编.企业会计岗位技能实训.广东高等教育出版社
4.企业会计准则编审委员会编.企业会计准则案例讲解（2010年版）立信会计出版社
（作者单位：广东省东莞市威远职业高级中学 广东东莞 523000）
（责编：若佳）