借贷记账法的借贷含义浅议

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［摘要］ 借贷记账法是一种最基本的、也是人们最熟悉的会计核算方法。借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它不仅仅只是一种纯粹的记账符号，而是有明确和深刻含义的。本文从会计核算对象角度，剖析了借与贷的含义：借方反映经济利益的增加；贷方反映经济利益的减少。

［关键词］ 借贷记账法；会计核算对象；经济利益

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 001

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）19- 0002- 02

0 引 言

借贷记账法是会计核算方法体系中的一种专门方法， 它产生于12世纪末、13世纪初意大利佛罗伦萨的银行业。它是为适应商业资本和借贷资本经济发展的需要而产生的。当时， 意大利佛罗伦萨的银行业极为发达。他们根据存放款的要求， 以人名设账， 以借贷反映银行与客户之间的经济往来， 借者表示债权， 贷者表示债务， 以反映债权债务的发生与变化。现在保存在意大利威尼斯文库中的佛罗伦萨银行１２１１年的账簿遗物， 就是历史的见证。佛罗伦萨银行的记账方法就是借贷记账法的起源。

随着资本主义的发展， 这种记账方法日益完备，后传入其他资本主义国家， 被广泛应用。从19世纪中叶开始， 外国资本主义侵入我国，借贷记账法随同西式会计理论与方法， 在我国广泛传播应用。

1 借贷本意

借贷记账法的借与贷，在客观上是充当了记账符号，但它不仅仅只是一种纯粹的记账符号。纵观其发展史，我们可以发现，在１２世纪末、１３世纪初的意大利，借贷记账法则的设计初衷，是为了适应借贷业主记录款项的借出和贷入的需要。

借——指借出款项，即债权增加（应收款），会获得一定的利息收入，即经济利益增加。

贷——指收入款项，即债务增加（应付款），会增加一定的利息支出，即经济利益减少。

可见借贷最早是用于记录款项的借出和贷入，表明债权债务关系，反映经济利益的增加和减少，贷主贷出和借主归还表现为借贷业主（以下简称商业银行）的款项借出，经济利益增加；贷主收回和借主借入则表现为商业银行的款项收入 ，经济利益减少。在商业银行与借主和贷主的借贷业务中，凡是涉及借出款项，经济利益增加的业务，如从贷主的贷出和借主的归还，都记为借；凡是涉及收入款项、经济利益减少的业务，如借主的借入和向贷主的归还，则都记为贷。商业银行的借或贷的记账方向是以经济利益的增加和减少为依据的，而并不与资产负债的增减相关联。这样，借贷记账方向就与借贷业务的经济利益增减一致，呈现为完全的对应关系，而不存在以资产负债的增减方向为依据时，借贷记账方向与资产负债的增减方向相矛盾的状态。显然，经济利益的增减体现了人们最初设计借贷记账法则的依据和前提。因此，以经济利益的增减作为认识借贷记账法的基点，并进行借贷记账规则的讲解，不仅能充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，而且比死记硬背更容易理解和掌握。

2 借贷记账法面临的困惑

借贷记账法迄今为止一直是困扰授课教师的难题。当代美国著名的会计学家Ａ·Ｃ·利特尔顿教授甚至不无遗憾地感叹：借贷记账法给我们留下一个令人困惑的特征，某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。我们别无他法，只好接受它并记住它的增减法则。

为此，很多老师在讲解时告诉学生，借贷只是一种记账符号，没有实在意义，资产的增加、负债和所有者权益的减少记借方；资产的减少、负债和所有者权益的增加记贷方，这是规定，没有道理可讲，一定要熟记。 但即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题无法解决。

2.1 某些特殊账户无法用此规定来解决

如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用（制造费用）；贷：累计折旧”，对“累计折旧”这个账户，“贷”却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；又如“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在这里“贷”表示材料盘盈，“借”表示材料盘亏；再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户，但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”，对“利润分配”这个账户，“借”却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。

2.2 账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释

如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存商品；贷：生产成本），但“生产成本”却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也很难理解。

借贷记账法是会计最重要的核算方法，可以说没有借贷记账法就没有会计核算，对初学者来说，不能真正理解借和贷，只是死记硬背的话，不利于对会计知识的掌握和融会贯通。

3 如何正确理解借贷含义

会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。会计要素是会计对象的具体化。财政部在２０００年的《企业会计制度》对会计各要素是这样定义的：

第１２条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第６９条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第７９条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。