CQ油田分公司预算松弛的成因及防范措施
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作者简介：车洁（1987-），女，汉族，陕西省延安人，会计硕士，学校：西安石油大学，研究方向：管理会计。
摘要：全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法。本文通过对cq油田分公司全面预算管理的研究，分析了该公司实行全面预算管理时产生预算松弛的原因， 提出了一些切实可行的改进措施。
关键词：预算松弛；原因；对策
一、CQ油田分公司实施全面预算管理的背景
中国石油引进现代预算管理始于1994 年，到现在已有十多年的历史。CQ油田分公司是从2004年9月开始正式实施全面预算管理的， 预算的范围涉及全部成员企业，包括直属中心、生产单位、控股公司；预算的内容主要包括损益预算（如收入预算、成本预算、期间费用预算），资本支出预算，债务预算。公司实行两级预算管理体制。总公司预算指标有总利润、现金、资产， 以战略、利润为导向；股份公司预算指标有利润、产量， 以利润为导向；存续公司预算指标有投资回报率、利润， 以利润为导向。预算编制程序为“采取自下而上与自上而下相结合的办法编制”。各单位应于每年第三季度开始研究，在分析当年预算预计完成情况的基础上，提出下年度生产经营目标的初步设想，各有关部门和单位，在可行性研究的基础上，提出下年度生产建设和生产经营成本、费用计划，编制出企业的框架预算，提出本单位目标利润和目标成本的初步考虑。
二、预算松弛的内涵及影响
预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在的，并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。实际预算编制过程中，下级预算执行者往往为了个人的利益，故意高估成本、低估收入，造成编制的预算指标偏离实际。
预算松弛会导致内部成本增加、资源浪费、经营效率降低，难于激发企业的潜力。 例如，生产部门会高估成本费用，使得企业产能之间不匹配，造成企业成本不能实现最小化，利润达不到最优，企业的经营效率低，而销售部门则为了实现目标而专门低估销售收入，压制了企业的发展，与此同时，预算松弛还为预算执行者提供了掩盖失误的空间，进而影响到对预算差异的正确分析和业绩评价的有效性。
三、CQ油田预算松弛的现状
全面预算管理的流程分为预算编制、预算执行、预算评价等环节，这些环节均有可能产生预算松弛，对于CQ油田也是如此。
（1）预算编制环节的预算松弛， CQ油田采用参与性方式来编制预算，使得参与主体有机会制造预算松弛，预算参与者利用信息不对称制造预算松弛。
（2）预算执行环节的预算松弛。在预算执行环节，CQ油田所有成员企业会通过制造预算松弛来尽可能地完成预算指标，在其成员企业的生产经营活动中，参与者往往利用自己工作岗位的便利，人为地控制生产经营活动的节奏来实现对自己较为有利的预算指标，即在预算执行过程中制造预算松弛。
（3）预算评价与考核环节的预算松弛。对于预算评价与考核环节中，CQ油田主要采用的方法有以下几种：依据年度预算目标的完成情况进行等级奖励、晋级加薪、岗位调整；参照年度述职报告、半年度述职报告、月度经营报告等多种形式，根据预算指标完成情况，对有关成员企业及其领导进行表扬或批评。
综上所述，CQ油田分公司下属的二级单位预算松弛存在于预算的各个环节中，可以说信息不对称和预算考核是产生预算松弛的重要原因。
四、预算松弛原因分析
（1）预算参与者对利益的追求是导致预算松弛的内在原因。CQ油田在企业管理的实际工作中，通过采用全面预算管理来实现其战略目标，然而参与式的预算模式，给各级领导和员工带来制造预算松弛的机会，其通过制造预算松弛而获得了自身利益。
（2）信息不对称是导致预算松弛产生的外在原因。CQ油田公司的各个二级单位是进行油气的勘探开发、炼化、销售等，因此在编制直属单位和二级单位的预算时，必须考虑在实际工作中各个环节的信息，这些信息是CQ油田预算编制中损益预算、资本支出预算、债务预算的重要依据。CQ油田预算委员会主要目的是通过编制预算，将预算做为激励与监督二级单位的重要手段，迫使其领导加强企业管理，提高管理效率。在预算编制时，信息的提供者主要是直属单位与二级单位的各级领导和员工，他们提供的信息是否准确，是导致预算编制是否合理的重要依据。
（3）现有的管理制度也是预算松弛形成的重要原因之一。企业的经营活动必须以制度为基础，制度是企业完成或产生某项事项的基础，预算松弛做为企业管理的一项具体行为，其产生也有一定的制度基础。对于CQ油田来说，预算松弛的产生依赖于参与性预算和业绩评价制度。
五、CQ油田预算松弛的改进对策
综上所述，CQ油田产生预算松弛行为是由于在实施全面预算管理过程中预算参与及业绩评价与激励措施，参与主体对利益的追求，信息不对称。
（1）改善预算松弛程度的预算参与制度。预算参与是预算松弛产生的制度基础，因此要从预算参与制度上着手为消除或减轻预算松弛。首先，预算参与的人员结构应多样化，以往CQ油田在预算管理过程中，预算参与人员主要包括预算管理委员会与二级单位，但这两个层面没有互相渗透，两方的利益是对立的。为解决这一问题，必须将这两个层面的人员结构实行多元化，在每年预算编制期间，预算委员会成员不仅来自油田公司，也来自二级单位及政府相关部门，这样做既可以削弱预算参与者通过制造预算松弛来获得切身利益的机会，又可以削弱信息不对称对预算松弛带来的不利影响。其次，引导所有预算参与人员提供真实有效的相关信息，信息不对称是产生预算松弛的重要因素，各级领导与员工为了自身利益，可能会提供一些不真实或经过加工的信息，为了消除或减轻这种现象，CQ油田公司应制定严格的信息奖惩制度，对在预算管理过程中提供虚假信息者给予严厉处罚。
（2）制订合理的预算目标。 CQ油田公司将全面预算管理做为财务管理的重要手段，以此来实现公司的战略目标和资源配置，代表公司利益的预算委员会与代表员工的预算参与主体，通过预算目标的完成来实现各自的利益，可以说预算目标的设置是否合理，是关系到企业战略目标能否顺利实现与资源是否合理配置的重要因素。
（3）建立完善的业绩评价机制及激励机制。CQ油田公司目前实施的全面预算管理，其激励机制主要是看财务指标的是否完成，因此公司有些二级单位为了达到自己的利益从而制造预算松弛，在业绩评价方面，采用单一和传统的以预算指标完成与否来评价二级单位的工作业绩及对员工的晋升加级，这些措施导致短期行为，不利于整个油田公司的长远发展及战略规划和核心竞争力的提升。
（4）针对油田各个二级单位的特点采取相应的措施。基于CQ油田公司二级放单位众多，不同的二级单位由于各种原因，其主营业务、市场状况、地域等也有所区别，因此要根据实际情况对不同的二级单位采取不同的预算松弛改进措施。例如，处在成长期的二级单位，由于工程建设步伐快、市场开发迅速和信息不对称程度较高等因素，可采用较高的预算参与方式，以充分激励二级单位的积极性。
六、结论
企业全面预算管理过程中出现的预算松弛做是各种内外因素共同作用的结果。本文以CQ油田公司全面预算管理过程中的预算松弛为研究对象，分析了CQ油田公司预算松弛的成因，对CQ油田公司改善预算松弛提供了解决办法，即实行能够改善预算松弛程度的预算参与制度，科学地制订预算目标，建立较为完善的业绩评价机制及激励机制。（作者单位：西安石油大学）
参考文献：
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