现金流量表的编制方法及改进

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摘要：传统的现金流量表的编制方法，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，给工作带来一定困难。采用新的编制方法来编制现金流量表，可以提高效率，为企业提供更多更重要的财务信息。

关键词：现金流量表；科目汇总表法；账户法；代码日记法

中图分类号：F231 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）05－0091－02

随着市场经济和证券市场的发展以及企业经营机制的转变，现金流量已经成为影响企业生存和发展的重要因素。传统的编制方法，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，给工作带来一定困难。本文在查阅大量会计资料的基础上对现金流量表的编制方法做了新的探索，弥补了传统编制方法的不足。

一、现金流量表编制的基本方法

现金流量表的编制方法包括直接法和间接法，这里所指的现金流量表编制方法仅指直接法。传统的编制方法主要有两种:工作底稿法和T型账户法。

（一）工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其程序是：

第一步，将资产负债表的期初及期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录；第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

（二）T型账户法

T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其编制程序如下：

第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期初期末变动数过入各科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

二、传统编制方法的缺陷

传统的编制方法都是以资产负债表、利润表和有关账簿资料为依据，通过编制调整分录，将收入、成本费用、营业外收支重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，表明企业获得现金的能力，为报表使用者提供决策所需信息。这两种方法有以下缺陷:

（一）工作量和难度较大

因为编表依据是资产负债表、利润表以及有关账簿资料，都以权责发生制为基础，而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表过程中需要将权责发生制调整为收付实现制。而且要对全年的有关账表资料进行分析、整理，找出所需信息，工作量较大。

（二）报表的准确性难以保证，验证工作困难

使用这两种方法，平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作，完全与原始业务脱节，一般要等到年末时，才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。难保准确无误，也造成报表的溯源性差，给后期审计验证带来困难。

（三）加大了年底会计工作的压力

年底正是会计工作繁忙的时期，工作人员加班加点忙于年终调账、结账、做报表等。这样高难度、大工作量、低自动化的编制方法无疑使本就不轻松的局面雪上加霜!

三、现金流量表编制方法的改进

（一）科目汇总表法

科目汇总表法是将与“现金及现金等价物”有对应关系的经济业务，按其涉及的相关非现金科目编制“科目汇总表”，再根据“科目汇总表”及其有关明细科目数据分析计算现金流量表各项目金额并据以编制现金流量表的一种编制方法。具体程序如下:

第一，科目设置明细科目或将其改为多栏式账簿结构。现行的明细账体系或账簿格式没有考虑现金流量表的编制要求，因而不能完全满足“科目汇总表”法编制现金流量表的需要，为此需要为有些科目设置明细账或将其改为多栏式账簿结构；第二，分析编制科目汇总表。逐笔分析每一非现金科目的借贷发生额，按其与“现金及现金等价物”科目的对应关系，编制反映现金及现金等价物增减变动的科目汇总表；第三，根据“科目汇总表”中对应“现金及现金等价物”有关科目的借贷发生额汇总数，编制反映“现金及现金等价物”流入和流出的“项目汇总表”；第四，根据所编制的“项目汇总表”，参照有关科目的明细记录，分析计算“现金流量表”各具体项目的金额。

（二）账户法

账户法是通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表的方法。

1.设置科目。按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目:现金、银行存款、其他货币资金和现金债券。

2.设置账户。首先是总账的设置，对三个一级科目分别开设总账，即：“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式；其次是明细账的设置。对每个明细科目均开设明细账，明细账采用多栏式结构，凡是现金流入的项目，在借方设置专栏，凡是现金流出的项目，在贷方设置专栏。

3.编制记账凭证。记账凭证有三种，即：收款凭证、付款凭证及转账凭证。采用账户法编制现金流量表时，增设了现金流量科目，因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款或其他货币资金用现金流量科目代替。

4.登记账簿。按现金流量科目编制分录之后，会计人员将现金流量科目的金额登记入现金流量总账和明细账中，涉及现金和银行存款的，由出纳登记现金及银行存款日记账。其余科目的登记方法不变。

5.结账。结账的方法是:编制结转分录，将现金流量各明细账的发生额结转到现金、银行存款、其他货币资金总账或短期投资――现金债券明细账及短期投资总账；根据分录计入各总账和明细账，结平现金流量账户；同时，结出现金流量科目本期发生额。由此可见，现金流量账户期末无余额，是虚账户。现金流量账户的经济内容是仅仅反映本期的发生额，它与现金、银行存款、其他货币资金和短期投资(现金债券)账户不同，这些均是资产类账户，属于实账户。

6.编制现金流量表。结账之后就可以编制现金流量表。现金流量明细科目是按现金流量表项目设置的，因此，编制现金流量表时，直接将明细账户的借方或贷方发生额计入对应的项目。另外，资产负债表及利润表的编制不受影响，仍按原有方法进行。采用现金流量科目法，通过设置虚账户，能很好的解决编制现金流量表的问题。

（三）代码日记法

代码日记法的操作要点如下:

第一，根据《企业会计准则――现金流量表》的规定，给现金流量表中的每一个现金流量项目设置代码。代码可用三位数，首位数代表现金流量的类别，为了与权责发生制下的会计科目编码相区别，首位数要避开1―5，采用6，7，8分别代表经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量；第二位数代表现金流量的方向，用“1”表示现金流入，“2”表示现金流出；第三位数表示该项目在现金流量表中的列示位置；第二，在“现金日记账”和“银行存款日记账”的基础上增设“其他货币资金日记账”和“现金等价物日记账”，使日记账系统包括现金流量表编制基础―现金所包括的全部内容；第三，在现有的日记账格式基础上，增设“现金流量项目代码”一栏。平时根据现行企业会计制度及有关会计法律、法规的要求，按权责发生制核算，但在登记日记账时，根据凭证中所反映的内容，将相应的现金流量项目代码登记在该栏；第四，按期编制“现金流量项目汇总表”。企业可以根据现金收支业务量的大小，按旬、月编制“现金流量项目汇总表”，汇总所依据的资料就是各类日记账中“现金流量项目代码”栏所登记的内容；第五，核对。将表中合计处的金额与各日记账当期的期末余额和期初余额之差额相核对，若相等，则说明平时登记和汇总工作无误；第六，根据各期的“现金流量汇总表”直接编制现金流量表。因为现金流量表是一张动态的报表，将报表所涵盖期间的各期汇总表汇总计算，填入报表中相应项目即可。

上述三种方法弥补了传统编制方法的不足，在今后的实际工作中应该采用新的编制方法来编制现金流量表,从而提高效率,为企业提供更多重要的财务信息。

参考文献：

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