企业成本管理与控制模式探讨
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摘 要：文章以福建水口发电集团有限公司为例，论述了企业通过推进成本精细化、标准化管理，加大成本费用管控力度，使企业成本管理效益进一步显现，成本费用利润率、万元固定资产可控费用等指标均得到不同程度的优化，对企业成本管理与控制的模式进行了探讨。
关键词：企业 成本管理 预算管理
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2010）12-275-01
现代企业成本管理的目标是以最小的投入取得最大的经济效益，福建水口公司在生产、管理实践中不断强化成本管理理念，树立现代企业成本管理观念，逐步完善了成本管理体制，健全成本管理的组织机构，建立了以预算委员会为统帅、职能部门指导、部门二级核算以及按专业归口管理的立体化成本费用管理平台。采用现代科学的成本管理方法和手段，构建以标准成本为核心的定额费用管理模式。关注成本管理的全过程，同时抓住过程中的关键环节，点面结合，通过对关键环节制定各种相关制度，加强规划、采购、工程结算审核、废旧物资拍卖等关键环节的成本控制与优化。逐步实现了以责任中心为载体，以经济效益为导向的成本费用全过程的管理，有效地提高了成本效益水平。
一、推行全面预算管理，细化费用项目
（一）建立健全组织保证体系
成立预算管理委员会及其办事机构，在财经部设预算专责，各部门设专门的二级核算员，负责各部门的日常预算工作，使预算管理的各个环节都有专人负责。对各预算责任部门日常财务预算的申报、预算控制、执行情况的分析、反馈及考核等建立明确的工作制度。
（二）加强制度建设，使预算管理有了制度保障
建立《预算管理办法》、《财务事项审批管理办法》、《总经理关于财务审批事项授权的规定》等一整套完备的标准化、规章制度。对财务事项审批实行一支笔制度。原则是：总经理授权、分级管理、归口控制，谁签字谁负责。依据《财务事项审批管理办法》及总经理的授权书，公司制定了各种财务事项的审批权限和审批程序的《财务审批权限一览表》，将财务事项的审批权限分为审核、核准、审批、联签四类。企业发生的各种财务事项，由经办人员依据项目的性质报给负责该支出项目的审批人审批签字，由审批人在审批权限范围、额度内审查该项目支出的真实性、合法性、合理性，并对其负责。财务事项审批权限管理办法同公司下达的年度费用定额相结合，成为强化公司全面预算管理，加强成本管控，落实责任考核的重要组成部分，使预算管理有了强有力的制度保障。在日常控制中，要求各预算责任部门应当严格执行生产经营月度计划和成本费用的指标，加强实时监控。对于未纳入预算的各项支出，在未经批准前，一律不予报支，从制度上强化了预算的刚性控制，成本管控力度进一步加强。
（三）推进预算的精细化管理，加强考核
在预算管理方面推进预算的精细化管理，关口前移，全程跟踪业务工作，全面深化预算差异监控制度，细化资本性收支预算内容，按照公司中长期滚动计划，作好资金流量规划，实现预算的静态控制和动态管理相结合。
1.细化预算编制项目。明确了各部门归口管理的预算项目，明确各部门预算编制的内容，对列入预算的项目按照细项编制。同时在参考历史核算数据的基础上对差旅费、办公费、维护材料费用等费用逐渐推行定额标准制度，提高预算的准确性。
2.加强偏差管理。建立财务预算指标预警制度，重点反馈计划、预算考核指标的执行情况，当项目执行已达到控制目标时提出警告信息。发挥预算内事项跟踪、超预算事项预警、预算外事项预警和反常事项预警的功能
3.强化现金预算管理。以提高资金的安全性、流动性和效益性为目标，确保资金预测准确、运转高效和流动畅通。进一步明确全面预算与现金流量之间的关系，加大现金预算考核力度，将现金控制贯穿预算管理的全过程。
4.加强预算执行情况的分析与考核。
（1）建立预算分析报告制度。要求各预算责任部门定期向财经部提供预算执行情况分析报告，对预算的执行情况进行分析、检查，找出造成差异的原因，对预算执行过程中已出现或将出现的偏差，应提出采取的解决措施或预防办法。
（2）建立预算的考核制度。对预算编制的及时性、准确性、完整性；预算控制的严格性、合理性；预算报告的及时性、正确性；预算分析的透彻性、预见性；预算执行结果的经济性等进行考核，考核结果作为公司绩效考核的重要依据并与各部门的效益挂钩。其中对年度预算执行情况考核采用分类、分项考核的办法，对按定额标准下达的费用、按非定额下达的费用、工程项目资金完成情况等不同类别的费用采用不同的考核方式，考核结果汇总计算的方法，增加了考核过程及结果的可操作性，并将考核结果与各预算责任部门的效益挂钩。
二、依托技术支撑系统，加强成本费用管控
为了解决由于预算管理流程严密、节节控制带来的效率等负面影响，并实现对预算管理在线的全过程的控制，同时实现以信息化带动企业管理现代化的方针，公司调研开发适合公司实际情况的财经信息系统。该系统是以预算管理为核心，以二级经济核算为基础，通过原始数据及时录入和采集，实现企业经营成果和财务状况的实时反映；通过分析模型，实现经营情况和预算执行的自动评价分析；通过对企业每年、每季度、每月的费用进行预先估算，统一安排企业的资金流向，实时、动态地反映企业的费用发生情况，从而对预算进行精确控制，实现了“花钱凭预算”的成本管理目标。
三、推进标准成本建设
为加强成本管理与控制，实行成本标准化、定额化、精细化管理，实施以资产全寿命周期为主线的全过程成本管理，建立科学的成本管理体系。公司在充分调研的基础上着手标准成本的编制，根据水电资产分类，对典型修理项目进一步梳理、补充，扩大修理项目标准成本的覆盖面。大修项目的标准成本编制范围从机组、主变、船闸扩大到机组油、水、气等辅助设备，水工设备，升船机，航运设备等，形成覆盖全面的大修项目标准成本体系、管理费用标准体系、维护材料费用标准体系等。
公司通过推进成本精细化、标准化管理，加大成本费用管控力度，企业成本管理效益进一步显现，成本费用利润率、万元固定资产可控费用等指标均得到不同程度的优化。下一步将继续深入研究业务发生的过程，对每一个过程的材料、人工、时间等要素进行充分调研、合理归集。同时，利用财务管理信息系统，建立标准成本信息库，在系统中设置标准成本管理模式，推广和应用标准成本体系，进行成本执行控制与差异分析，不断修改完善标准成本体系。
（作者单位：福建水口发电集团有限公司财经部 福建福州 350004）（责编：纪毅）