湖南公立高校绩效审计的问题与对策研究
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[摘 要]本文从高校绩效审计的特性入手,对财务评价分析法、数据包络分析法在高校绩效审计中的应用问题进行了阐述。通过研究认为高校绩效审计不能得到财务审计的有力支持、审计环境欠佳、绩效审计标准难以把握、审计人员的数量和质量有待提升是目前高校开展绩效审计面临的现实问题。
[关键词]绩效审计 数据包络 财务分析
高校绩效审计主要是从高校经济活动的各环节入手,衡量高校内各种资源占用,部门利用效率,考察其投入产出的对比关系,并进行成本效益分析,通过其对资源占用、消耗与工作业绩的综合分析,对高校内各单位的资源利用效率做出评价,提出建设性意见,以促进资源的有效利用和办学效率的提高。
一、高校绩效审计的基本理论与方法
(一)高校绩效审计的特性
资金效益的长期性,劳动成果的特殊性,资金来源的广泛性,内部管理的多元化是高校绩效审计所特有的性质。
(二)财务评价分析的应用问题
高校财务管理评价是以绩效和风险评价为核心,以财务综合实力为辅助,全面提高学校财务运行状况的考核评价系统。财务指标的固有缺陷:特别是在评价高校这类单位绩效时,投入产出绩效不可能用报表上的收入支出数简单说明清楚;它用“会计特有的语言”反映绩效成果,重视的是局部结果且短期化。
(三)数据包络分析法的应用问题
数据包络分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需预估权重、不需事先设定输入输出间的显式函数关系、与指标的单位无关、评价结果丰富等诸多优点使其成为教育系统相对有效性评价的一个新的工具。
(一)绩效审计不能得到财务审计的有力支持
1.目前高校财务审计的现状。财务审计仍然是高校内审工作的重点;财务收支审计的工作量随收支范围扩大;高校专项资金名目繁多,预算安排不尽合理,内部财务审计人员很难发现这些被合理化的“不合理”支出;随着高校会计电算化的普及和应用,会计人员舞弊行为不易被发现。
2.高校绩效审计与财务审计的关系。财务审计是绩效审计的基础,绩效审计是财务审计的深化。绩效审计与财务审计的区别具体表现在:首先,绩效审计在审计依据方面不同于财务审计;其次,绩效审计在审计方法方面不同于财务审计;再次,绩效审计的审计报告不同于财务审计;最后,绩效审计审计人员素质要求更高。
3.低质量的财务审计对绩效审计的影响。没有真实会计数据为基础的绩效审计,犹如无源之水,而当前会计信息严重失真的问题在高校内部也不同程度地存在着,信息失真除增加了绩效审计的困难外,还直接加大了审计风险。
(二)审计环境亟待优化
人的因素始终是第一位的,学校领导是决策者,学校领导重视审计工作,是改善审计环境的第一要素,也是有效开展内部审计的重要保障。内部审计部门是高校内部一个特殊的职能部门,要想圆满地完成一项审计任务,除了取得领导的支持,被审计单位的理解、配合之外,还必须做好组织、人事、监察等相关部门的组织协调工作,才能顺利完成审计任务。
(三)高校绩效审计标准难以把握
高校绩效审计的标准具有模糊性、长远性、宏观性和间接性特点。绩效审计标准是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度,是提出审计意见,做出审计结论的依据,是与审计判断直接相关的。高校绩效审计标准的特点决定了难以制定统一的审计标准。
(四)高校绩效审计现实问题形成的原因分析
内部审计机构设置不够合理、独立性较弱是高校内部审计职能弱化的客观原因。受托经济责任委托主体“缺位”是高校内部审计职能弱化的深层次原因。
三、改进湖南公立高校绩效审计的对策研究
(一)利用财务审计成果进行绩效审计(以某高校08年为例)
1.建立财务评价体系
一是反映学校财务收支管理的基本指标。如经费自给率、预算收支完成率、资产负债率等。
总经费收入=中央政府拨款+地方政府拨款+学费收入+教育服务收入+科研服务收入+其他服务收入+捐款收入+投资收入+所属机构上缴收入+其他收入
1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元
经费自给率=(事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+科研事业收入+其他收入)/总支出× l00%
(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%
二是反映学校经济实力的指标。如国家经费拨款、自筹经费增长率、固定资产增长率等。
国家经费拨款占总经费收入的比例=国家经费拨款/总经费收入×l00%
(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%
三是衡量投入经济性的指标。财力资源利用效率、人力资源利用效率、物力资源使用效率等。
生均事业支出=教育基本支出/学生人数
388217901.87/18311=21201.35元
生均四项经费=四项经费支出总额/学生人数
30092941.41/18311=1643.44元
人员经费与经费总支出的比率=人员经费/经费总支出×100%
143049670.2/599605158.67×100%=23.86%
人员经费比=人员经费支出/公用经费支出×100%
143049670.2/245168231.7×100%=58.35%
师生比=学生人数/专任教师人数
18311/1127=16.25
教学管理人员比例=教学人员/管理人员×100%
1127/1110×100%=101.53%
教职工总数与学生人数之比=学生人数/教职工总数
18311/3588=5.1
房屋使用效率=教学用房/房屋总面积×100%
28.04/87.91×100%=31.9%
四是衡量产出效果的总量指标。教育投资利用效率、科技成果的社会效益指标、高校的社会效益指标等。
教育投资利用率=(在校学生平均数×学生质量系数)/用于培养学生的总费用×100%
18311/599605158.6×100%=0.0031%(假设学生质量系数为1)
科技成果获奖率=获奖项目数量/科研项目数量
(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%
教师人均年科研经费=近5年平均新增科研经费/近5年平均教师人数
〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52万元
2.财务评价分析
近几年该校处于规模扩张期,新建教学楼、学生宿舍及拆迁,致使该校资金压力较大。从2008年的财务数据来看,该校支出远远大于收入,其差额主要靠银行贷款获得。总收入中预算外收入占到总收入的17.3%,已成为学校资金的一个重要来源,但是我们应该注意到,由于预算内拨款远远不能满足学校发展需要,学校的创收来源主要是招收自考及函授学生,这一部分学生的招收、学习及毕业势必会占用大量的学校教学资源,这一部分的投入产出无法计量。该校人员经费支出在合理的范围内,但是相对结构不是十分合理,教学科研人员、管理人员、退休人员各占三分之一,师生比较高。
(二)建立高校绩效审计标准体系运用DEA方法进行绩效审计
1.建立高校绩效审计标准体系
人才培养、科学研究、社会服务被公认为现代高校的三大职能,据此,我们可以将高校的产出划分为人才培养产出、科学研究产出和社会服务产出。经过分类整理,可建立如下投入、产出效率评价指标体系(本表参考《高校投入产出效率DEA指标体系的探讨》一文,作者西安科技大学高教研究所田水承、孟凡静):
■
2.运用DEA方法选择指标体系的原则
指标数据应易于获取;指标数量不宜过多;指标要具有较强的分辨力;指标体系要保证其统一性。
3. DEA方法的运用
首先,我们拟选择9所同类高等院校为决策单元(学校名称以 DMU1-9替代,DMU9为被分析高校),横向比较分析某高校投入、产出的效率。在DEA方法中使用C2R模型进行评价。为使评价对现实配置更具有指导意义,本文建立了具有非阿基米德无穷小的基于输入的 C2R模型。
基于输入的DEA模型:
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选取指标进行横向分析:
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将数据模型进行求解,结果如下:
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由结果可知,该高校相对于其他同类院校资源配置状态为合理。
其次,我们以时间作为决策单元, 选取指标进行纵向分析:
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经过模型求解,结果如下:
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由结果可知,该高校资源配置状态正趋于合理。
参考文献:
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