行政事业单位内部控制制度的困境及突破

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摘要：随着我国财政体制改革的不断深入，新出台的《事业单位财务规则》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会【2012】21号文对行政事业单位提出了新的要求。本文以行政事业单位内部控制制度为切入点，在分析行政事业单位内部控制制度的困境的基础上，探讨了突破行政事业单位内部控制制度困境的出路，以期为行政事业单位内部控制提供参考。

关键词：行政事业单位；内部控制；困境及突破

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

财政部2012年出台的行政事业单位内部控制规范指出：“内部控制制度是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”。为更好地实现行政事业单位的经营目标，如何进行行政事业单位内部控制制度建设是当前行政事业单位关注的焦点。因此，研究行政事业内部控制制度的困境及突破具有十分重要的现实意义。

一、行政事业单位内部控制制度的困境分析

当前，行政事业单位内部控制制度的现状不容乐观，还存在一定的困境，这些困境主要表现在内部控制认识存在偏差、部门预算约束的不严格、收入支出缺乏有效管理、固定资产控制管理薄弱四个方面，其具体内容如下：

1.内部控制认识存在偏差

内部控制认识存在偏差是行政事业单位内部控制制度存在的困境之一。就目前而言，行政事业单位对内部控制制度的认识还存在着不足之处，没有意识到行政事业单位内部控制制度建设的重要性，行政事业单位中内部控制观念相对薄弱，行政事业单位内部控制的主要领导者忽视了内部控制制度的中要求，对建立有效的内部控制的紧迫性认识不足，转变内部控制认识存在的偏差尤为迫切。

2.部门预算约束的不严格

部门预算约束的不严格也在一定程度上制约着行政事业单位内部控制制度的实施。行政事业单位的部门预算一直是行政事业单位的薄弱环节，现在行政事业单位中部门预算不够细化，依旧实行过去的“实报实销”的方式，无法使财务部门较好地进行预算约束，加之在行政事业单位内部，各部门对员工和本部门内部机构并无预算约束，使得超预算现象时有发生。

3.收入支出缺乏有效管理

收入支出缺乏有效管理是行政事业单位内部控制制度的瓶颈。行政事业单位的收入主要来源于财政拨款和非营利性收入，但由于对收入支出缺乏有效管理，使得行政事业单位内部控制存在着一定的局限性，现有的收入支出在资金使用方面存在着利用效率不高的现状，先支出后报销的情况仍然普遍存在。

4.固定资产控制管理薄弱

固定资产控制管理薄弱也使得行政事业单位内部控制制度陷入困境。行政事业单位在资产购置方面，尤其是对固定资产的控制，目前普遍实行政府集中采购制度，这样的采购模式不利于固定资产的后期管理。一般来说，在固定资产控制管理中，对于固定资产的领用、管理及责任归属等缺少明确的制度，难以做到责任到人，致使部分固定资产流失。

二、突破行政事业单位内部控制制度困境的出路

行政事业单位是国家政策的直接贯彻者和执行者，在我国社会经济发展中具有举足轻重的地位。为进一步促进行政事业单位内部控制制度的实施，针对当前行政事业单位内部控制制度的困境，突破行政事业单位内部控制制度困境的出路，可以从以下几个方面入手：

1.加强对内部控制的认识

内部控制观念是内部控制系统的重要组成部分，加强对内部控制的认识是突破行政事业单位内部控制制度困境的关键。行政事业单位应加强对内部控制的认识，尤其是行政事业单位的主要领导者，应积极转变思想，重视行政事业单位内部控制的重要性，在行政事业单位内部广泛宣传内部控制的重要性，培养良好的内部意识和内部控制环境。

2.完善部门预算约束作用

完善部门预算约束作用对行政事业单位内部控制制度建设也至关重要。在行政事业单位内部控制制度建设中，完善部门预算制度是行政事业单位内部控制制度的重要内容，对行政事业单位而言，要进一步扩大各部门的收入和支出门预算的范围，努力进行全部门的预算，并严格控制在预算方案的执行。

3.优化会计基础工作管理

优化会计基础工作管理在行政事业单位内部控制制度建设中的作用也不容忽视。会计基础管理工作是行政事业单位内部控制的重点和难点，行政事业单位内部控制优化会计基础工作管理，提高行政事业单位部门的预算执行内部控制的实施效果。具体说来，优化会计基础工作管理，提高行政事业单位内部控制的执行力，要规范行政事业单位内部控制中的会计基础工作，财务机构应加强会计核算的全过程管理，以及建立适当的制度和奖罚记录。

4.健全内部控制制度体系

健全内部控制制度体系也是行政事业单位内部控制制度建设的重要环节。《行政事业单位内部控制规范 （ 试行） 》作为行政事业单位进行内部控制合理化与协调化的基本法律依据。这一制度的实施，在很大程度上弥补了行政事业单位内部控制制度的不足，是健全内部控制制度体系的重要举措，为此，各单位应努力谋求会计控制及内部控制制度的相契合的出路。

总之，行政事业单位内部控制制度建设是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。在行政事业单位内部控制制度建设中，面对行政事业单位内部控制制度的困境，应加强对内部控制的认识、完善部门预算约束作用、优化会计基础工作管理、健全内部控制制度体系，不断探索突破行政事业单位内部控制制度困境的出路，只有这样，才能不断完善行政事业单位内部控制制度，促进行政事业单位内部控制制度又好又快地发展。

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