持续审计在企业内部审计中的运用研究
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【摘要】 传统方式下的内部审计主要依赖手工操作，这就导致企业内部审计效用存在一定的滞后性。伴随电子信息网络技术的迅猛发展，传统方式下的内部审计已经不再完全适应企业内审效率与质量的要求，所以，企业亟待寻求一种新的方式，适应电子信息时代下企业交易与业务的有效、快速审计，持续审计应运而生。本文对持续审计在企业内部审计中的运用展开研究，首先对持续审计进行了概述，其次分析了持续审计在企业内部审计中实施的重要性，然后介绍了持续审计在企业实践中的工作流程，并在此基础上，给出了持续审计运用的对策与建议，希望能够为相关企业提供一定借鉴，具有一定的现实意义。
【关键词】 持续审计 内部审计 现代企业
一、持续审计相关概述
伴随计算机技术的迅猛发展，网络时代已经悄然来临，企业投资者对于信息的实时需求、财务报告的真实性与完整性、企业所处环境的日益复杂等，都给传统方式下的企业内部审计带来新的冲击与要求。企业亟待寻求一种新的方式，来适应电子信息时代下的审计要求，而持续审计就可以满足企业的这种需求。持续审计（Continuous Auditing，英文简称CA）是由审计师作为主体，能够在某业务发生的同时，对与该业务相关联的内容给予书面评价。持续审计涵盖了众多审计方式，例如，实时审计、联网审计、计算机审计等，并对众多审计方式进行了较好的融合，保障了被审机构与审计者之间电子信息的实时沟通与传递，扩展了审计的范围、缩短了报告时间、加强了风险防范。持续审计的这些优势能够适应电子信息时代下的审计要求，近年来，持续审计也逐渐得到了企业的重视，有必要对其展开深入的探讨与研究。
二、持续审计在企业内部审计中运用的重要性
1、企业的发展环境日益复杂，促使企业运用持续审计
现如今，网络技术迅猛发展，企业已经步入了网络时代，企业经营与发展的外部环境日渐复杂，竞争愈发激烈。这就对企业的内部审计提出了新的要求，一方面传统方式下的内部审计已经不再完全适应企业审计的全部需求，而持续审计能够找寻网络环境下的潜在问题，及时发现可能存在的欺诈行为。另一方面手工操作会计的方式也将逐渐被计算机所取代，电子财会报告能够提升审计效率，特别是在可扩展商业报告语言（XBRL）出现以后，财务数据就能够实现实时报告，在XBRL的基础上，财务数据完成了实时传递与更新，这就要求企业能够持续在线会计报表，所以，企业亟待对自身的会计信息展开持续审计。
2、新时代企业的内部审计应强化风险防范功能，促使企业运用持续审计
风险管控是内部审计的一个重要组成部分，就目前情况而言，企业的内部审计更加倾向于风险管控这一方向。就相关资料显示，国外发达国家早在十年前就制定了有关内部审计风险管控的法案，欧洲内部审计协会要求内审机构必须重视已确认的各类风险。审计人员应该不断提升自身的职业判断能力，在明晰企业面临财务风险的基础上，还要强化对企业战略风险以及经营风险的判断与评估。而持续审计能够通过科学、合理、先进的方式方法，将审计由原先的事后处理向着事中处理的方向不断迈进，真正实现审计前移，从而能够尽可能地降低企业的经营风险，促进企业日常运作的安全性与稳定性，保障企业的持久经营与稳定发展。
3、信息使用者的需求产生变化，促使企业运用持续审计
网络时代下，信息使用者对信息的需求产生较大变化，信息需求者更加关注未来将会产生的数据，而非已经存在的历史性数据；更加关注各个数据模块的单独数据，而非企业全部经营管理的概括性数据；同时，使用者在强调信息披露真实性与准确性的基础上，还要求企业能够将信息披露的范围有所扩大，要满足信息的及时、高效披露。而持续审计能够弥补传统审计信息较为滞后的缺点，满足企业审计信息及时性的要求，从而不断满足信息使用者对于所需信息产生的新需求。
三、持续审计在企业内部审计中的实际运用流程
1、找出持续审计应用范围
企业可以考虑通过内部审计部门，对自身内部的整体业务流程展开筛选，从而找出能够展开持续审计的业务流程，同时，按照企业风险管控的有关要求，对企业管理程序中的控制目标与关键控制点予以确定，企业较为成熟的、涉及数据访问与修改的业务流程应该当作持续审计进行的重点内容，业务流程一经确定，内审部门就能够通过业务流程特点，确定出监督与测试的类型，从而健全与完善好相应自动审计的流程。
2、建立持续审计对比数据模型
对比数据模型是企业进行持续审计的重点内容，通过模型的建立，企业能够将行业数据信息（企业所在行业统计信息）、历史数据信息（业务信息与审计信息）、自身的内部控制机制等以业务流程为单位，利用现代数据挖掘以及统计分析等技术方法健全出一个完善的参照体系，企业能够将自身实时监控的信息与行为同这一参照展开对比，判断出企业现阶段的运行状态与状况，并给予相应措施。
3、进行数据分析
持续审计经由数据分析，能够控制缺陷、纠正业务错误，企业应利用对比数据模型，对自身内控程序、账户信息、交易细节展开监督与测试。
持续审计可分为两个部分：持续控制监督与持续数据鉴证。持续控制监督负责持续性地监督内控程序的有效性，就是对业务流程实现与相关控制目标的一致性展开测试与监督，利用对比数据模型中内部控制测试规则把业务流程与企业内控制度展开对照，交易事项一旦违反内控程序，或内控程序遭到破坏，持续控制监督就会生成违例报告，同时审计员也会知晓展开相应处理，从而确保及时发现违反内控制度的行为。通常情况下，持续控制监督包含的活动有平衡记分卡、业绩监控、质量管理、风险管理等。持续数据鉴证负责对运行过程中的数据展开监控，利用测试工具，对比数据模型，对账户结余、交易细节等展开测试，在对交易数据展开实时复核的基础上，还可通过数据模型对企业不同时期的数据进行纵向趋势分析以及将企业数据和行业数据进行横向比较分析，倘若出现异常数据，就会被及时记录，等待审计员进行处理。
对于交易流程中产生的异常数据，持续审计系统会暂时停止该交易，进行违例标记，同时生成报告，传递给审计员查看，再进行相应处理。审计员在对报告进行评估的基础上再决定是否对其展开进一步的调查。倘若需要调查，则结合实际情况，收集相关信息，找寻解决方案；倘若不需要调查，则可视情况恢复交易。
4、系统审计报告
持续审计是围绕着违例的审计活动开展的，倘若交易流程与业务行为没有发生违例，则持续审计系统不会产生违例报告，系统生成的审计报告即说明企业ERP系统中的交易流程与业务行为在当前阶段是有效的。
四、持续审计在企业内部审计中运用的建议与策略
1、构建良好的企业信息化环境氛围
（1）强化大型企业的信息化建设。持续审计是依托于新时代的电子信息化技术而产生与存在的，企业内部各部门间的信息传递与沟通也是通过计算机这一介质而完成的，这就对企业提出了新的要求，企业管理经营的方方面面都应该达到信息化所要求的程度，信息的产生、收集、整理、分析等流程都应该按照相应的程序进行，这就促使企业各部门都要健全与完善好自身的数据库管理系统，满足各部门信息化的要求。另一方面，企业决策层也必须加强自身的网络化建设，完成企业从上至下的信息全面畅通，为持续审计的开展提供一个良好的硬件基础。
（2）强化中小企业的信息化建设。中小企业存在其自身经营与运作的特点，各方面条件可能不尽到位，其信息化建设不可能像大型企业一样一步到位，需要贯彻循序渐进的思想。第一，中小企业应该加强自身的数据标准化，以自身的实际情况为出发点，参照相关的国家法规与标准，完善出自身的编码方案，达成信息标准化建设。第二，中小企业可以考虑围绕自身的财会工作展开企业的信息化建设，财务信息是中小企业发展的核心，强化财务信息的网络建设，无疑能够促进企业整体经营朝着信息化建设的方向迈进。第三，完善企业采购、库存、财务、销售等各方面工作的集成应用，达成企业经营的网络一体化，促进持续审计能够在企业顺利进行。
2、树立新时代的审计意识与理念
任何新事物的出现都离不开人的思想作支撑，企业想要将持续审计这一新型的审计方式贯穿到内部审计当中，就必须要对传统方式下陈旧的审计理念进行转变，尤其是对于企业的高管层以及审计师而言，更应该加强持续审计在企业内部审计中运用的重要性认识，企业高管层应该切实了解持续审计给企业审计带来的快捷性，减少了人工操作，提升了审计效率，降低了错误发生的可能性与概率，同时也降低了企业原先现场审计的支出，也在一定程度上节约了企业成本，提升了经济效益。
3、加强审计人员职业能力与综合素质的培养
持续审计是伴随着时展而产生的，是与计算机网络技术密不可分的，这一新型的审计方式需要审计人员具备计算机软件操作的相关技能。所以，审计人员必须加强自身的基础知识与专业技能的培养，以适应企业进行持续审计的需要，其在对自身基础知识进行更新的同时，还要学习网络审计的相关内容。企业可以考虑通过一系列的教育与培训工作，来强化内部审计人员的能力，保障持续审计能够在企业中得到顺利应用。
五、结语
综上所述，持续审计是一种新型的审计方式，近年来逐渐得到了企业的广泛关注，许多部门也在对持续审计展开探讨。但就目前情况而言，我国对于持续审计的研究还处在起步阶段，还有诸多问题亟待相关部门对其进行健全与完善。企业应该以自身经营运作的实际情况为出发点，借鉴国内外先进经验，结合本文的研究建议，尽可能地将持续审计应用到企业内部审计的实践当中，不断提升审计的效率与效果，促进企业的持久经营与健康发展。
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