试析中小企业对于租赁类型的选择
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摘要：对于中小企业来说，其自身的发展离不开金融的支持，由于金融危机的影响使得中小企业贷款雪上加霜；贷款门槛过高，国家紧缩银根，中小企业难以企及；担保体制不健全等使得中小企业无法获得贷款，融资慢，使得企业面临生存危机。于是，企业将眼光投向了租赁行业。租赁按照不同的标准，可以进行不同的分类，其中最重要和最基本分类是按目的分为融资租赁和经营性租赁。企业对租赁类型的选择，从而影响到企业的多方面。
关键词：融资租赁；经营性租赁；中小企业
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）4-0014-02
对于中小企业来说，其自身的发展离不开金融的支持，由于金融危机的影响使得中小企业贷款雪上加霜；贷款门槛过高，国家紧缩银根，中小企业难以企及；担保体制不健全等使得中小企业无法获得贷款，融资慢，使得企业面临生存危机。于是，企业将眼光投向了租赁行业。企业对租赁类型的选择影响到企业的多方面。
一、中小企业所面临的租赁市场
我国现代租赁业起步于计划经济体制时期，是伴随着改革开放和经济体制转换的历程逐步发展起来的。由于经济政策、管理体制、信用机制的变化以及租赁公司自身管理的原因，现代租赁业存在不少问题和困难。例如，我国现代租赁业的规模远不能适应国民经济的发展需要，消费观念落后，信用环境差，对租赁业认识严重滞后，政出多门，法规不完善，租赁业的地位难以确立等问题。
但相对于中小企业的融资而言，租赁的门槛却要远低于金融机构。因此，租赁逐渐被企业所接受，相关的制度也在完善。
二、融资租赁和经营性租赁会计处理的差异
1.融资租赁的会计处理
首先，确定租赁是否属于融资租赁。按照我国《企业会计准则第21号―租赁》的解释，融资租赁，是指实质上转移了与所有权有关的全部风险与报酬的租赁。具体来说，满足以下标准之一或多项，应确定融资租赁：（1）在租赁届满是，租赁资产的所有权转移给承租人承租人。（2）承租人有购买资产的选择权，所订立的购价预计行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）。（4）承租人角度，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产的性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用。
再者，租赁开始日的会计处理：将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额在作为未确认融资费用。借：固定资产―融资租入固定资产未确认融资租赁贷：长期应付款―应付融资租入款。未确认融资费用的摊销：若以最低租赁付款额的现值入账，以出租人的租赁内含利率/合同规定利率/银行同期贷款利率作为折现率；若以租赁资产公允价值未入账价值，则须重新计算折现率。每期末对为融资租赁摊销入账：借：财务费用贷：未确认融资费用同时，支付租金分录为：借：长期应付款―应付融资租赁款贷：银行存款由于该资产所有权转移，属于公司资产，则承租人要对其进行折旧处理。
2.经营性租赁的会计处理
首先，通过对租赁类型的判断，非融资性的租赁即为经营性的。如若存在预付租金，则做会计处理为：借：长期待摊费用贷：银行存款实际支付租金并确认租金费用（应支付的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认费用），则会计处理为：借：管理费用/在建工程/销售费用/制造费用贷：长期待摊费用银行存款。再者，或有租金的存在。实际发生时计入当期损益，会计处理为：借：财务费用贷：银行存款同时，设立“经营租赁资产登记簿”（备查簿）反映和控制欲租赁资产有关的使用，归结和结存动态情况。
3.两者会计处理的差异对于融资的影响
从两者的会计处理可知，融资性租赁和经营性租赁的会计处理方式的不同，从而影响到资产负债比率。融资性租赁的期末计入资产负债表中的资产项目为租赁资产价值，而计入负债项目中表现为长期应付款，从而影响到资产负债表的资产负债率。二者出现的差额表现为长期应付款额大于融资租赁资产价值，对于未确认融资费用的摊销计入当期费用。在报表中的资产负债率往往会影响到企业的信贷额度。对于经营性租赁则只在支付租金时确认费用计入本期利润具有抵税作用，且企业不用承担资产由于维修及其他费用所带来的预计负债。因此，经营性租赁在中小企业的租赁中仍需占一定比例。通过现阶段大型企业对租赁的比例中看出，经营性租赁的比重逐步加大。在一定程度上，也值得小企业借鉴，从而获得较优且符合企业特点的融资性租赁和经营性租赁的比重。
三、中小企业融资问题相应的解决措施对租赁的影响
根据有关资料，目前我国大约有中小企业4200多万户，占企业总数的99.8%，中小企业所创造的最终产品和服务的价值占国民生产总值的60%左右，提供了全国80%左右的城镇就业岗位。因此，解决中小企业融资难的问题也在现阶段热点问题。目前，很多的相关方都在对中小企业提出解决措施。大体有以下几个方面：加快中发展小型金融机构；显著提高融资比重，拓宽中小企业融资渠道；减轻中小企业税负，发挥积极财政政策的作用；大力推进中小企业信用体系建设；继续把控制通货膨胀作为宏观调控的首要任务；正确引导舆论。这些方面的相关融资解决措施，通常会影响企业在进行租赁类型选择的相关决策。
[1]赵建强.我国中小企业融资问题分析[J].内蒙古财经学院学报，2009(7).
[2]耿建新,戴德明《高及财务会计》第五版；中国人民大学出版社.
[3]中国注册会计师协会编《会计》.中国财政经济出版社.