财务会计概念框架逻辑起点研究综述

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中图分类号：F234 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）05-223-02

摘 要 本文通过追溯国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究历程，来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点的原因。研究思路如下，首先追溯国外（主要是美国）关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究；其次追踪国内关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究；最后通过上述综述来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架逻辑起点的原因。

关键词 财务会计概念框架 逻辑起点 会计目标

一、引言

自从1978年FASB的财务会计概念公告之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。2006年以前，对于我国财务会计概念框架的逻辑起点，学者们进行了大量的研究，形成了诸如会计假设起点论、会计本质起点论、会计对象起点论等众多观点。本文正是建立在上述研究的基础上，通过追溯国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究历程，来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点的原因。

二、国外（主要是美国）关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究综述

1936年6月，AAA正式发表了由佩顿和利特尔顿执笔第一份重要报告――《试论公司财务报表编报的会计原则》，引起了大量的争议和批评。两位学者在仔细分析了各种批评意见后认为，应当提出一个基本的理论框架，作为该报告的理论依据。在1940年出版的《公司会计准则导论》一书中，佩顿和利特尔顿提出，通过构建一个框架，将会计的基本理念编织成一个连贯、协调、内在一致的理论体系。该书的观点构成了后来关于财务会计概念框架的研究以及FASB制定财务会计概念公告的基础。

在1961年和1962年，ASB了第一、三号会计研究论文集，分别讨论会计基本假设和会计原则，并力图强调二者之间的内在联系。这样，以“假设一原则”为核心的财务会计概念框架构建思路初步形成。但以会计假设作为起点存在假设数目的多少以及假设与原则逻辑关系不严密等缺陷，因此，探寻区别于“假设―原则”概念框架的新思路就成为必然。

1966年，AAA了《基本会计理论说明书》报告，该报告提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为以会计目标作为起点的新概念框架的建立，提供了最直接的有效的理论准备。20世纪70年代初，AICPA成立了“怀特委员会”和“特鲁伯罗德委员会”，其中“特鲁伯罗德委员会”的报告，第一次全面系统地论述了基于美国市场经济环境下的财务会计目标，这为后来FASB继续探讨财务报表目标，并将其作为概念框架的起点，提供了较好的基础和可能。从1978年到1985年7年间，FASB共发表了6辑财务会计概念公告，加上2002年2月的第七号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，标志着美国以会计目标作为起点的财务会计概念框架的形成。

此后，无论是英国、加拿大、澳大利亚还是国际会计准则委员会，都曾试图构建一个类似的框架。虽然具体内容上有所创新，但总体思路大多还是借鉴于美国。

综上所述，国外对财务会计概念框架的研究主要是美国的研究。美国在财务会计概念框架的研究上取得了巨大的成就，并最终建立了以会计目标为逻辑起点的连贯、协调、内在一致的理论体系。其他国家比如英国、加拿大、澳大利亚还是国际会计准则委员会也在财务会计概念框架构建方面作了许多工作，并形成了一定的自身特色，但由于都无法超越美国的成就，大多只是美国的再版或发展。

三、国内关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究综述

就国内的研究来而言，我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，从1995年开始。出于完善我国企业会计准则的需要，学者们进行了大量的研究和争论，形成了众多的观点。谢德仁（1995）认为会计理论研究的逻辑起点应是会计环境。因为会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部“胚胎”。苏新龙（1996）认为会计的起点理论应是：会计基本假设与会计目标。吴联生（1998）在综合评价7种财务会计概念架构的逻辑起点的基础上，认为会计目标起点论是比较合理的，它应是我国制定会计法律规范、会计准则规范和会计职业道德规范时所应坚持的理论。而杜兴强（1999）不同意把会计目标作为会计研究的起点，他认为会计理论研究的逻辑起点是价值（增值）运动，而会计基本假设、会计目标和会计处理对象则共同构成了财务会计概念框架的逻辑起点。葛家澎和刘峰（2003）两位教授在《会计理论―关于财务会计概念结构的研究》一书主要借鉴了FASB的“目标―原则”思路来构建我国的财务会计概念框架。葛家澍（2007）认为财务会计概念框架以目标来规定财务报告的宗旨，以信息质量特征来促成高质量的信息，进一步研究财务与非财务信息的确认、计量与披露是一项正确的会计选择。

综合国内的研究来看，虽然关于财务会计概念框架逻辑起点存在巨大的争议，形成了包括会计假设起点论、会计环境起点论、会计目标起点论等众多观点，其中以厦门大学葛家澍教授的研究为代表的会计目标起点论最终占据了主流，并成功应用于我国2006年新制定的会计准则当中。

四、我国采用以会计目标作为财务会计概念框架逻辑起点的原因

从我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则――基本准则》来看，我国在构建财务会计概念框架的过程中采用了以会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。从国内外的研究和现实的状况来看，原因可能有以下几点：

（一）向西方学习尤其是向美国学习的结果。从国内外的具体情况来看，在财务会计概念框架逻辑起点的研究上，以美国的成就为最大。从最初佩顿和利特尔顿提出的“连贯、协调、内在一致的理论体系，到FASB 7辑财务会计概念公告的，美国人建立的以目标为导向的财务会计概念框架体系最终得以建立，为推动美国会计理论的发展，会计准则的制定和会计实务的规范起到了巨大的推动作用。而借鉴西方的文明成果，并在充分结合我国国情的基础上，为推动我国的经济社会发展服务，已成为一条可行而且行之有效的思路。

（二）与国际会计准则趋同的需要。随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，国际社会对会计准则国际化的要求越来越强烈，世界各国正在加快与国际会计准则接轨的步伐，我国也在积极地朝着会计准则国际趋同的方向努力，2006年我国颁布新会计准则，标志着我国会计准则的国际趋同已进入关键阶段。

（三）受相关研究人员和准则制定机构人员文化背景、文化观念影响的结果。首先从国内的研究人员来看，当前国内研究财务会计概念框架最为著名的是厦门大学的葛家澍教授，而葛家澍教授对财务会计概念框架的研究主要是引进和借鉴西方尤其是美国FASB的相关观念，其中建立以目标为导向的财务会计概念框架便是向FASB借鉴的成果之一。其次从准则制定机构人员来看，由于很大一部分准则的制定人员是从国外学习归国的，他们的思想受到了西方尤其是美国文化观念的影响，这种影响充分体现在了我国新制定的会计准则当中。

五、结论

通过追溯国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究历程，可以看出，美国在经历了最初的“假设――准则”思路的失败的基础上，最终建立了一个以目标为导向的连贯、协调、内在一致的理论体系。而我国在经历了会计假设起点论、会计环境起点论、会计目标起点论等众多观点争论的基础上，最终也制定了以目标为导向的财务会计概念框架――《企业会计准则――基本准则》。可以说，这一方面是我们向西方尤其是向美国学习，同国际会计准则趋同的结果，另一方面也是相关研究人员和准则制定人员文化背景、文化观念影响的结果。

参考文献：

[1]谢德仁.会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系.会计研究.1995.4.

[2]葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则――评我国新颁布的.会计研究.2006.3.

[3]葛家澍,刘峰等.会计理论――关于财务会计概念结构的研究.北京:中国财政经济出版社.2003.

[4]W.A.佩顿,A.C.利特尔顿.公司会计准则导论.北京:中国财政经济出版社.2004.