浅议铁路非运输企业合并会计报表编制

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02

摘 要 在长期铁道部高度集权的财务管理体制下，铁路非运输企业在合并会计报表编制中存在着诸多问题，如产权关系不明晰，财务资源分割管理等。本文按照铁路企业转变经营机制、转变经济发展方式的要求，并结合铁路推行多元化经营一体化管理战略思路，提出了一系列完善铁路非运输企业合并会计报表编制的措施。

关键词 非运输企业 合并会计报表编制 问题 措施

非运输企业是铁路局（以下简称路局）投资设立的法人企业，以市场需求为导向，依托路局资源优势，积极拓展外部市场，开展各类非运输业务。铁路企业现正面临转变铁路发展方式，确立国家铁路运输企业市场主体地位的改革转型关键时期。路局贯彻落实铁道部关于全面推进多元化经营的战略部署，为进一步推进全局多元化经营工作，理顺管理职能，正逐步规范路局对非运输企业的投资关系。

笔者根据近几年编制非运输企业（以前一直称多经企业，去年下半年改为非运输企业）合并会计报表的体会，谈谈对铁路非运输企业合并会计报表编制的思考。

一、铁路非运输企业合并会计报表编制的特点

（一）对子公司的长期股权投资用权益法核算

由于铁路企业至今未实行2006年的《企业会计准则》，所以铁路非运输企业中母公司对子公司的长期股权投资的核算一直采用权益法核算。平时采用权益法核算，故在编制合并抵消分录之前，也就用不着将母公司对子公司的投资由成本法调整为权益法。

（二）年终时一并考虑被投资单位净资产的变动

铁路非运输企业中大多数母公司季度末时不做合并会计报表，只做汇总会计报表。只到年终决算时才按权益法原则来核算。也就是说按子公司当年所有者权益的变化来相应调整长期股权投资账面金额，保证长期股权投资账面余额等于应享有控股子公司账面净资产的份额。

（三）合并报表的编制程序较为简单

首先，不用编制复杂的合并工作底稿。由于铁路企业统一使用会计核算V5.0系统，各企业均使用会计报表子系统来填报数据。各企业在做个别会计报表时，按规定要填报债权债务明细表、主营业务收入明细表、成本费用明细表和现金流量抵销明细表，这样母公司做合并会计报表时就不用编制复杂的合并工作底稿。

其次，抵销程序也较为简单。母公司只编制债权债务、收入成本、现金流入流出的抵销分录，将内部交易对合并会计报表有关项目的影响进行抵销处理。通过编制抵销分录，对汇总出的集团会计报表进行调整。调整过后的合并会计报表即为最终的合并会计报表。

二、铁路非运输企业合并会计报表编制存在的问题

（一）铁路非运输企业产权关系不明晰，投资关系复杂

目前，铁路仍然是政企合一的行业，行政管理和计划经济依然占主导地位。在铁道部统一管理下，多经企业市场化特征不明显，导致产权关系不明晰，投资关系复杂，很多经济关系不规范的问题无法在短期内彻底解决，如资产权属关系不清或资产使用产生的利益分配不清等；经济往来关系不清。由于非运输企业与运输主业的高度关联性和长期依存性，双方交易未完全按照独立企业之间的交易原则进行经济往来和关联交易等等，这些给合并会计报表的编制工作带来了一定的困难。

（二）相关政策制度的不规范、不明确

长期以来，铁路局关于运输业与非运输业的资产权属等相关问题的政策不统一，铁路局及多元化中心制定的相关制度办法由于各公司的实际情况不同，制度办法也千差万别。如：收入、费用的清算，新建共用资产的产权等，互相占用资产的费用清算，尤其是内部交易，都缺乏相关的政策和制度规范，使得实务中合并会计报表的编制业务处理起来很难。

（三）财务资源分割管理带来的弊端

路局一直实行运输业和非运输业分割管理，这样造成无序竞争、各自为政，本位意识浓厚，都从各自利益考虑问题，全局整体意识欠缺。

并且路局未统一运输企业和非运输企业的财务会计政策、会计核算和会计报告体系，非运输企业会计管理体系相对独立，会计科目设置、会计报表体系都与运输业不同。在实际工作中，非运输企业的政策把握较为宽松、灵活，这也从一定程序上造成企业可通过关联交易等方式转移资金、人为调节财务收支、甚至设立“小金库”等违规行为。而且运输业与非运输企业的业务界定不合理不清晰，不必要的关联交易大量存在，增加流转环节税负，加大管理成本。

（四）合并会计报表前期准备工作不充分

铁路企业会计报表编制时间非常紧急，从路局决算布置下来到汇总上报的时间最多只有10天时间。如果合并会计报表编制的前期准备工作不充分，会导致结账前不能及时发现会计差错。通常分子公司先结账做出个别会计报表，等做完再上报到母公司审核，母公司往往只剩下二到三天的时间编制合并汇总会计报表。而且分子公司会计报表常常错误繁多，几经改表，母公司做合并会计报表的时间就更加紧急，最后难免会出现内部交易抵销不净、遗漏甚至错报等问题。

（五）铁路非运输企业财会人员职业综合素质较低

非运输企业许多做合并会计报表的会计人员共自身素质相对处在一个较低层次，对合并会计报表的理论与实践认识不足，自身职业素质不高，在处理会计业务过程中，往往对领导言听计从，不敢坚持原则。每到期末，时间紧任务重，合并工作底稿也顾不上做，只简单地做一下抵销就急忙汇总出来把表调平。所以铁路非运输企业大多做出来的合并会计报表质量不高，抵销不彻底，很难体现出集团公司真实的经营成果和资产状况。

（六） 不能真实反映非运输企业集团公司的经营结果

由于铁路非运输企业纳入汇总、合并会计报表范围不准确，调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真实、不完整。特别是铁路局与其下属非运输企业、非运输企业之间，关联方交易非常频繁，在编制和披露合并会计报表时，应该抵销的经济业务未抵销，应该调整的事项没有调整，最终导致财务信息失真，所编制的合并会计报表不能完全真实反映集团公司实际的经营结果。

三、完善铁路非运输企业合并会计报表编制的措施

（一）重新理顺产权与投资关系

实施多元化经营战略，构建以财务管理为中心的组织管理架构，首先需要理顺运输业与非运输业的产权与投资关系，明确各相关职能和定位。

非运输企业，作为路局投资设立的法人企业，也是非运输业务发展的主要力量和骨干产业单位。应充分尊重非运输企业铁路独立法人地位，多按法律制度、经济规律和市场规则办事，少按行政手段统包统揽。

（二）建立健全内部控制制度，

要使铁路非运输企业的产权关系清晰，权责明确，政企真正分开，就必须建立健全企业内部控制制度。要建立不相容职务分离制度，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制；建立授权批准控制制度、会计系统控制制度，并加强财产控制，建立健全财产物资管理的内部控制制度。

（三）转换经营机制，统一规范政策制度

铁路企业面临着日益严峻的经营形势和改革转型的双重压力，要加快转变铁路发展方式总体部署，以落实市场主体权责、实施多元化经营战略为重点，加快转换经营机制，建立路局走向市场、以经济效益为中心的多元化经营运行机制。重新构建多元化经营管理和责任体系，统一规范政策制度，制定出台涵盖经营决策、市场开发、分配考核、规范管理等方面的配套制度办法，实施效益排名制，全面实施以效益为考核依据的分配新制度。

（四）全面统筹路局资源，建立一体化财务管理体制

建立财务管理等一体化机制，可以统筹配置铁路整体资源，实施对铁路局整个经济活动的过程控制，以实现企业整体和综合效益的最大化，促进运输业与非运输业的高度融合发展。

1. 统一下达财务经营指标

改变原运输主业和多元企业各自为政，财务收支预算分别下达的做法，对运输业、非运输业经营情况实行统一管理，按照“优化资源配置，整体利益最优；清晰财务关系，减少内部交易；促进市场拓展，激励创收增效”的原则安排下达财务经营指标。

2. 实行会计核算一体化

统一规范运输业和非运输企业会计核算，所有单位应根据路局标准会计科目建账核算，运输业和非运输业应该执行统一的会计政策，确保全局会计信息口径一致、相互可比。路局建立完善的财务会计报告体系，运输业和非运输业按照路局规定格式和要求编制财务会计报告并报送路局，全面反映企业财务状况、经营成果，确保会计信息真实、完整、准确。

3. 规范一体化经营财务收支计量

经营中发生的各项支出，应按经营权责合理界定费用承担方，纳入本单位财务核算，不得在本单位以外报销费用。负责货运一体化经营的单位（或企业），要准确界定货运收入进款和经营收入，收入进款要及时完整汇缴路局收入部门，不得截留挪用。运输业和非运输业从事其他业务取得收入要全部纳入单位财务核算，并按收支配比原则确认其他业务支出。

（五）建立科学的现代企业制度

落实路局市场主体地位，实行多元化经营，其目的就是通过深化改革，尽快建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。

实现铁路大发展，必须不断地进行铁路运输企业和非运输企业财务管理体制改革与创新，加快铁路运输企业和非运输企业现代企业制度的建设，推进专业运输公司改制，通过资产重给，资源整合，股份上市等形式，使铁路运输企业、非运输企业成为具有相当经营规模、核心竞争力强、经济效益好的铁路专业运输市场主体。因此，紧密结合铁路企业改制的实践，建立科学的现代企业制度

（六）提高铁路非运输企业财务人员职业综合素质

会计人员的业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量和会计监督的有效实施。所以，要想提高铁路非运输企业合并会计报表编制的质量水平，就必须提高财务人员的综合素质。需要从以下几个方面来提高财务人员的综合素质：一是掌握财经政策法规，有强烈的责任感；二是加强会计人员职业道德建设，提高会计人员道德水平；三是强化终身学习理念，加强继续教育。

目前，铁路非运输企业正处于转换经营机制、推进多元化经营的大好时机，铁路非运输企业在坚持一体化管理的同时，也在不断严格规范不同经济主体、不同经济业务的经济核算关系，按照规定编制合并会计报表，全面、真实地反映企业集团的财务状况和经营成果。随着铁路非运输企业逐步走上正轨，努力拓展市场，依法规范经营，铁路企业即将执行新的企业会计准则，将与国际会计接轨，铁路非运输企业合并会计报表的编制工作也会逐步走上规范化、系统化。

参考文献：

[1]铁道部.关于推进铁路多元化经营的意见.铁办[2011]48号.

[2]铁道部.关于加快转变铁路发展方式确立国家运输企业市场主体地位的改革推进方案.铁政法[2011]67号.

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[5]于顺明.提高铁路会计人员素质之思考.铁道财会.2012（9）：51-54.