从管理会计角度看企业内部控制体系的构建与运行

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摘要：本文从内部控制与管理会计基本概念入手，分析研究加强企业内部控制制度建设，要解决好的几个重点和难点，最后介绍了从管理会计角度如何完善企业内部控制体系，进而将对管理会计与内部控制的研究由理论上升为实践。

关键词：内部控制；管理会计；体系建设

一、企业内部控制体系的构建与运行的现状

内部控制制度，是企业内部制定的用来规范企业各项工作程序的一种内部性管理文件，它的制定与应用使企业对其经营管理活动的效果分析与评判，并以此作为衡量企业内部各部门业绩好坏的一个标准，从而达到激励企业相关人员及经营管理部门为达到企业的预定目标而努力工作。但在以往内部控制中，大多企业忽略了决策对控制的重要性，使内部控制工作走入误区，其结果只能是失败。

随着科学技术的进步，社会经济的发展，作为会计的两大分支之一的管理会计顺应时代的发展，充分发挥了其计划与控制的基本职能，为现代企业加强企业内部控制起到了相当大的作用。与传统财务会计不同，管理会计的重点是考察企业的利润、成本与业务量三者之间的关系，并将分析的结果用于企业的决策，从而制定出符合企业自身特点的有效地内部控制措施，提高经济效益服务。管理会计更加注重变动成本对企业经营管理决策的影响。

二、加强企业内部控制制度建设，要解决好的几个重点和难点

（一）关于管理授权程度的把握

企业的经营管理中，为了保持整个复杂的系统工程的完善、顺畅运行，合理的部分授权成为必然。这对企业的经营管理提出了要求，如何让权力度量的授予程度合理，实现一方面保障经营中决策的独立和权威，另一方面，又能充分的保障授权对象经济行为上保持高效率和高度廉洁，成为管理者必须思考的问题。原因在于授权过多过大，极其容易导致企业管理失控、各个山头独立为政，影响企业协调。而授权过小，则往往导致效率低下、事情积压，挫伤下属积极性和创造力。所以从量变到质变，内部控制制度中度量界限成为实践中的一个难点。

（二）关于授权对象的受控制程度提高

一个内控制度是否有效，是否避免了形同虚设，杜绝了舞弊行为，往往和内控制度对受控对象的控制程度有关，一个有效的内控制度，必然会对企业的整个经营环节、以及所有的在企业内部从事经营活动的个人实施全方面的控制。

（三）关于内部控制制度的规范性提升

要提升内部控制制度等规范程度，首先必须明白，内控制度是一个复杂的综合工程，企图通过简单的出纳、财务控制或者财务管理来实现，或者简单的通过某个人的个人能力来人治，都是不现实的。内控制度的内容极为丰富复杂，涉及到整个企业经营、管理、财务、销售、资产控制等各个方面和环节，这就决定了其最终只能通过科学的、规范的、完善的制度来实现，通过制度规范行为、通过制度规范程序、通过制度限制行为，最终实现规范性。

（四）对受控人员的执业水平和思想素质提升

任何一个企业，人才都是企业生存和发展的基础，企业管理的最终核心始终是关于人的管理，企业之间的竞争归根到底是人才的竞争。要想加强企业内部控制，必须在引进人才、留住人才、用好人才、组建高素质团队方面下大力气。

三、管理会计视角构建企业内部控制体系的主要对策

（一）提高对企业内部控制制度的认识，完善企业的控制环境

控制环境是内部控制的基础，包括：员工的诚信度、道德观、胜任能力；董事会等权力机构的状态；管理层的管理哲学和经营方式；组织结构与信息流通；授予权力和责任的形式；关键部门的经理的职责是否有充分的规定；人力资源政策和实施、内部员工绩效机制的建立等内容。

（二）健全法人治理结构，建立现代企业制度

健全的法人治理结构是实施内部财务控制、优化管理的前提。任何内控制度的产生都需要相应的组织保证，在企业中，该组织保障往往为有效的治理结构，这也是决定一个企业能否实现正常运作的基础性制度，合理的企业治理结构，必然包括决策层、执行层和监督层，各司其职，各自发挥作用。而这实际上是企业管理者的内在需求，是企业管理者是否意愿通过真实的会计信息取信与社会。要想保障企业管理者对此产生内在需求，产生基本意愿，通过企业产权制度改革，使企业负责人和企业的命运真正的紧密联系在一起，使企业负责人有真正的动力去实施企业的内部控制。

（三）建立健全企业财务会计控制系统

企业想真正意义上实现对会计信息的控制，一般来说有三个方面可以着手，第一是控制授权，凡是涉及经济业务的必须通过授权，以此避免不规范、不合理的经济行为发生。第二是确定人选，明确职责分工，减少同一个人兼任不相容事务的可能，从而降低和减少产生错误以及舞弊的可能。第三是严格记录制度，任何一笔会计信息，必须严格控制，对会计凭证、会计帐簿、会计报表进行严格管理，准确核实。

（四）建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用

在企业内部应建立一个相对独立的内部审计机构，直接受董事会领导并报告工作，以保持其独立性和权威性，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。一是对企业制度制定方面的要求，企业必须结合实际，对企业内部审核监督原则、审计相关内容、审计使用方式、审计监督部门、监督奖惩制度等制定对应制度。二是企业必须从内部严格狠抓落实执行，做到照章办事，严格按照制度要求的程序、内容实施内部控制工作，充分发挥监督和全程控制作用。三是拓宽稽查范围，尽量覆盖所有的业务领域，不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。对重要的业务和岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现在突击为主的内部审计向常规内部审计的转变。四是与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。

（五）关于企业的信息化建设，实际必须遵循几个基本原则，第一是企业务必要保障有全面的、充分的、详实的信息数据来源。第二是企业内部，务必建设出可靠的信息控制系统，使该信息系统能有效的覆盖公司的全部重要的、有较大影响的活动。第三是必须保障畅通的内部沟通、内部交流渠道，确保各个阶层、各个岗位都充分理解现行政策，能够坚定执行现行政策和程序，同时企业必须保障对应的信息及时准确的到达应该传达的人员那里。

鉴于信息系统的舞弊比手工操作更为隐蔽和难以察觉，危害更大，企业必须在信息系统的日常使用中就注重对信息系统的控制，具体措施往往体现为首先在权限控制，其次是数据录入、输出等的控制，通过口令、密码、程序的设置防止别人越权使用，杜绝对数据的随意查阅和修改。

综上所述，建立和完善内部控制首先要对内部控制有一个准确的认识，控制与管理一样，不仅是科学，更多已成为一门艺术，需要在企业体制、环境上下功夫。（作者单位：河北经贸大学）

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