公司设立阶段的纳税筹划(上)

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企业追求的是利润最大化，怎样使企业最安全、最规范地长期发展是法律环境日趋规范的今天，企业界最需要解决的问题。但事实上，目前很少有企业有能力对自身的纳税行为进行管理与规范，或奉税务局的指令为神明，并不去了解税法的具体规定，或以政府的优惠政策为尚方宝剑，却忽略了它们的合法性，并因此给企业造成不必要的税收风险和巨大的经济损失。

上期谈到企业要真正地规避税收风险，必须加强业务过程的税收管理的观点。在下面的篇幅里，我将以有限责任公司与股份有限公司为例，按照企业设立起相继发生的业务为顺序，逐渐展开对企业各个发展阶段在税收上需要注意的问题的探讨。

对于有限责任公司和股份有限公司来说，除了在经营过程中交纳如：增值税、营业税、消费税在内的流转税外，在所得方面还要交纳33%的企业所得税。如果公司是由自然人投资设立的，所得税后的净利润需要个人分配，此时要交纳20%的个人所得税。下面将用例证的方法着重从设立地点等几个对影响有限责任公司和股份有限公司税收的重要因素逐一分析：

1．设立地点

由于公司所处的地理位置不同，所在的城市不同，执行的税收政策也不同。这其中一部分差异是由国家政策导向造成的，例如：国家给设立在深圳特区、上海浦东、东部沿海城市、西部大开发区等地区的公司很多的税收优惠政策，根据地区的不同，有33%税率地区、15%税率地区，还有三免五减所得税优惠等等。

此外，还应该特别注意的是，很多地区政府为加快当地经济的发展，增加地方财政收入，也出台了一些税收政策作为招商引资的优惠条件。其中，“税收返还”政策就是其中重要的合法方式之一。

举例说，上海某机械厂为了扩大经营，公司决定到江苏某地设立一生产基地。公司派人到该地区进行了解后得知：该地区政府为了吸引投资，在所得税上给予了一定的优惠政策。如两年之内免征所得税，从第三年开始减半征收。于是，公司据此在该地区买了土地，建了厂房，购入设备，准备“享受优惠”了。但是，就在准备生产时，税务机关的同志突然到访，责问：“我们怎么不知道这个政策？”不同意该企业按优惠政策缴税。

该公司只好找当地政府进行协调，并表明了自己的态度：如果我们能享受优惠政策，立即开始生产；如果不能享受，我们公司也不能搬走，只好改变经营方式：还在该地区生产产品，但原材料由上海总公司提供，我们只做委托加工，只收加工费，产品生产出来后再由上海方面做销售。这样，因为产品的所有权转移到了上海，大部分税收也将转到了上海，我们只在该地区缴纳加工费的税。

当地政府听闻即刻坐卧不安。招商引资的目的是发展当地经济，增加当地财政收入。如果企业只按照加工费在当地缴税，税收金额势必寥寥无几。为挽留税收，政府和该公司经过研究，制定了一套既符合税务机关的规定又能使双方得益的解决方案：该企业“两年内交的地方税100%返还，从第三年开始返还60%”。

从上面这个简单的案例可以看出，通过利用“税收返还”政策，企业和政府实现了合法的利益 “双赢”，它也提示我们在享受税收优惠政策的时候，一定要充分评估它们的可行性，如果与当地税法相悖，就必须放弃或转换其他方式，因为有些政府制订的税收政策是得不到税务机关认可的。如果不加分析、盲目利用了这些“优惠”将给企业后来的经营带来很大的损失。

还有一个很有意思的例子，更微观地反映了地点的问题。某投资人要买地建厂房，在考察比较的过程中，经人介绍到郊区欲买地建厂。现场查看时发现，地方基本上符合他建厂的要求，但有条路将此地一分为二。那么，是在路的左面买，还是在路的右面买？经过分析考察后决定，在路的右面买了50亩土地，将厂房建好，办理了营业执照、税务登记，又买进了大量机器设备，准备投入生产。

某日，税务机关突然造访，责问为什么不交税。投资人大惑不解：“我还没有生产出来的产品，谈何缴税？”

税务人员向他解释说：“你的房屋已经建好，投入使用，要交纳房产税；而且土地已经使用，所以还要交纳土地使用税。”

投资人更为诧异：“不对呀，我来这里选址的时候，马路对面的企业主告诉我，在这里投资建厂是不需要交房产税和土地使用税的，他们从来就没交过，我为什么要交呢？”

税务人员回答说：“你不知道，这条马路的左边是乡村，右边是城镇，这条路是我们划分区域的界限，根据国家规定：在乡村建厂不交房产税和土地使用税，而在城镇建厂就需要交这些税了，你所在的这边是城镇，因此，要交税。”

原来，即使在同一城市的不同地方设立公司，也会遇到不同的税收政策。

由此可见，公司设立阶段的纳税筹划就已经是一个异常纷繁复杂的过程了。在公司设立的地点选择上，既要关注国家给某一地区的优惠政策，还必须细致研究当地的具体情况，当然这一切必须在法律允许的框架之内。

此外，还有几个投资人需要特别重视的税收因素：

2．投资人身份

由于股东的身份不同，导致公司享受的税收政策不同。如外商到大陆投资，成立了生产型的外商投资企业，投资额占到总投资额的25%以上，根据税法的规定：“对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”还可以享受购买国产设备退增值税的优惠；购买国产设备抵免企业所得税的优惠；再投资返还企业所得税的优惠；追加投资单独享受“两免三减”所得税优惠等。

再比如：国家为了鼓励外商投资企业的发展，在计算所得税时的扣除标准和内资企业也有所不同。外商投资企业员工的工资，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定：企业支付给职工的工资及福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。而我们的内资企业则要按照计税工资，超过部分调整所得额，补交企业所得税。

3．投资行业

投资成立企业，选择行业是关键。对企业而言，一个行业的兴衰远景，对企业能否长久、稳定的发展起到了关键性的作用。对于国家来说也是一样，鼓励什么行业，遏制什么行业是可以通过税收政策充分地体现出来的。例如：国家为了软件企业的发展，对软件企业给予了税收优惠政策。可以实行超税负返还政策，增值税税负超过销售额3%的部分，国家实行返还政策。并且在企业所得税上可以享受“两免三减”所得税优惠；国家为了促使新技术的开发与应用，制定了高新技术企业税收优惠政策；国家为了解决残疾人就业问题，对福利企业给予了税收优惠政策；为解决下岗员工的就业问题，出台了关于下岗员工再就业的税收优惠政策等等。由于行业的不同，使公司在执行税收政策上也有所不同。

4．股权交易形式

目前，为了稳定证券市场、促使其发展，国家对上市公司也给予了一定的税收优惠。对在证券交易所交易过程中的税收也给予很大的优惠。例如：前几年国家为了鼓励上市公司的发展，在所得税上可按15%交纳企业所得税；对债转股也给予了优惠政策；目前经国务院批准，财政部决定从2005年1月24日起，调整证券(股票)交易印花税税率，由现行2‰调整为1‰等；财税[2005]102号规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税；在证券交易所买卖股票取得的个人收入免征个人所得税等规定。但对非上市公司并没有此政策。因此，由于股权交易形式不同，公司在执行税收政策上也出现不同。

5．产品销售对象

这里所谓的产品销售对象不同，是指产品是内销还是外销？产品内销基本上是按照现有的增值税纳税。如果是外销（出口），则实行出口退税，现行“免、抵、退”政策。自改革开放以来，国家为了鼓励产品出口，为国家创汇，出台了出口退税的优惠政策。这也是国家利用税收对经济进行调节的手段。并对在华投资的外商给予了优惠政策，外商从外商投资企业取得的分红，又在内地投资的，凡是增加注册资本的，并投资项目为出口项目的，以前交纳的企业所得税，国家100%的返还。

6．税务机关征税方式

对一般的有限责任公司，由于股东之间能相互监督、相互制约，公司运作比较规范，能正确核算自己的经营成果，准确计算税收的，税务机关一般会在所得税上按照“查账征收”计算征收企业所得税。有所得就交税，没有所得就不必交税。

但是也有不同情况。对于公司规模比较小，账务核算不准确，不能真实反映经营过程和成果的，税务机关应采用“核定征收”方式来计算和征收企业所得税。例如：按10%的所得率，根据收入额计算所得额，再按实际的税率计算企业所得税。这种情况，无论企业是盈利还是亏损，都要按规定纳税。它不是按照真实的所得交纳税收的，会给企业间带来税负不平衡。

由于目前我国税收政策的复杂、多变，给纳税人带来了很多不便，这就要求投资人和其重要战略伙伴CEO、CFO，务必在设立公司之前充分了解、分析、选择、对比包括税收在内的各项政策，之后做出综合的判断，从而实现规避税收风险，减轻公司税收负担的目的。（待续）