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[摘 要]运用因素分析法计算标准成本,总结出公式计算并分析固定性制造费用。
在中级会计师和注会考试当中,经常会碰到标准成本计算,笔者结合教学经验进行归纳总结,运用例题进行剖析。首先要学习的是因素分析法,它包括连环替代法和差额分析法两种。
例题 1 计划:100件8千克5元=4000(元)
实际:110件7千克6元=4620(元)
总差异:实际-计划=4620-4000=620(元)
一、连环替代法
一次只能换一个,换过的不再换,而且是紧挨着换。
它的思路是:先换后算再减,减的时候是紧挨着上面的减。
110件8千克5元=4400(元)
4400-4000=(110-100)85=400(元)
110件7千克5元=3850(元)
3850-4400=110(7-8)5=-550(元)
110件7千克6元=4620(元)
4620-3850=1107(6-5)=770(元)
二、差额分析法
(110-100)85=400(元)
110(7-8)5=-550(元)
1107(6-5)=770(元)
400+(-550)+770=620(元)
由此可见两种方法从本质上讲,没有什么差异。
三、标准成本的计算
对于直接材料、直接人工、变动性制造费用的差异分析,差异分析的前提条件一致的产量,都运用的是实际产量,而不运用预算产量,这是切记的一点。
1.直接材料差异分析
计划:100件8千克5元=4000(元)
实际:110件7千克6元=4620(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析。
计划:110件8千克5元=4400(元)
实际:110件7千克6元=4620(元)
连环替代法:
11075=38503850-4400=-550 用量差异
11076=46204620-3850=770 价格差异
差额分析法:
110(7-8)5=-550 用量差异(生产部门负责)
1107(6-5)=770 价格差异(采购部门负责)
2.直接人工差异分析
计划:100件8小时5元=4000(元)
实际:110件7小时6元=4620(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析。
计划:110件8小时5元=4400(元)
实际:110件7小时6元=4620(元)
连环替代法:
11075=38503850-4400=-550 效率差异
11076=46204620-3850=770 耗费差异
差额分析法:
110(7-8)5=-550 效率差异(生产部门负责)
1107(6-5)=770 耗费差异(劳动人事部门负责)
3.变动性制造费用差异分析
计划:100件8小时4元=3200(元)
实际:110件7小时5元=3850(元)
首先换产量为实际产量,即100件换为110件,再进行差额分析。
计划:110件8小时4元=3520(元)
实际:110件7小时5元=3850(元)
连环替代法:
11074=3080 3080-3520=-440 效率差异
11075=3850 3850-3080=770 耗费差异
差额分析法:
110(7-8)4=-440 效率差异
1107(6-5)=770 耗费差异
以上三差异总结:①产量一致,都是实际产量。
②差异都是两类差异:量差和价差。
③直接人工和变动性制造费用差异分析时,单位耗用的工时都是一样的。
4.固定性制造费用的差异分析(Q代表产量 掌握A、B、C、D内容)
A=实际固定制造费用=实Q 实际单位工时实际固定性制造费用率(一般是已知条件,不需要计算A)
B=预算产量下标准固定制造费用=预算Q单位标准工时标准分配率
C=实际Q实际单位工时标准分配率
D=实际产量下标准固定性制造费用=实际Q单位标准工时标准分配率
A- B=耗费差异
B-C=产量差异
C-D=效率差异
B-D=能量差异
A-D=总差异=(A-B)+(B-C)+(C-D)
=(A-B)+(B-D)
举例:A产品固定性制造费用标准分配率为12元/小时,工时标准为1.5元/件。假定企业A产品预算产量为10400件,实际生产A产品8000件,用工10000小时,实际发生固定性制造费用190000元。
分析:A=190000元,预算产量10400件,实际产量为8000件,标准分配率是12元/小时,单位标准工时1.5小时,实际单位工时10000小时/8000件=1.25小时。将这些因素代入上式得到:A=190000(元) B=10400*1.5*12=187200(元)
C=8000*1.25*12=120000(元) D=8000*1.5*12=144000(元)
即耗费差异=190000-187200=2800(元)
产量差异=187200-120000=67200(元)
效率差异=120000-144000=-24000(元)
能量差异=187200-144000=43200(元)
总差异=190000-144000=46000(元)
参考文献:
全国会计专业技术资格考试辅导教材财务管理第6章 收益与分配管理
注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文