为公允价值正名

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公允价值，顾名思义，是企业会计准则中的一种计量方法。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。而在我国，直到2006年2月，我国财政部借鉴了国际会计准则的新标准，才使得公允价值的计量属性在我国落地。

业界普遍存在的一种看法是公允价值常常因现值确定的主观随意性而被指缺乏可靠性；2006年以前，我国一直采用历史成本为准的计量准则，认为历史成本更能可靠地反应真实数据状况。

公允价值与历史成本相冲突？

美国财务会计概念公告第7号SFAC 7就曾指出“若无反证，历史成本也可以是公允价值”。

历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量而不是成本计量，这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。另外，公允价值比历史成本的时间观念强，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。因此公允价值并不构成与历史成本的截然相反之势。比如一项资产是按照公平的交易价格入账的，那么账面价值在交易发生当时就是公允价值。

公允价值真的不可靠？

公允价值计量立足于当前的公平交易，最贴近商品的真实价值，相对于历史成本来说，能更真实地反映资产或负债当前的真实价值。

从理论角度来看，公允价值是具备可靠性的。公允价值的前提条件是公平交易，公平交易的买卖双方为平等自愿的交换主体，他们在从事与财产转移或劳务提供有关活动时，应按照价值规律的客观要求进行等价交换。

从实务角度看，公允价值可分为三个层次：活跃市场的报价；需要对获取的可观察参数进行调整所得到的价格；利用现值技术和各种估值模型所确定的价值。对于第一和第二层次的公允价值，我们可以利用同样的时间、方式和计量方法从活跃市场上获取可观察参数来重新估计公允价值，并对其进行重复验证，所以其可靠性不亚于历史成本，而且比历史成本更不容易纵，其可靠性是可以保证的。

公允价值常常因现值确定的主观随意性而被指缺乏可靠性，企业对未来现金流和风险的判断可能是主观的，旁人甚至无从验证，不过并不能因此就说公允价值不如历史成本可靠。说历史成本更可靠实际上是就可靠性中的可验证性而言；但若究及可靠性中的“真实反映”，则公允价值的可靠性也许要超过历史成本。

公允价值揭示历史成本隐藏的风险

以公允价值计量并且公允价值变动记入当期损益的金融资产或金融负债，其变动非常频繁而且在短期内很难预测其变动方向，加剧了收益的波动性。

国外的经验表明，公允价值的引入一般会伴随着收益波动的加剧，有人认为这是一种不好的表现，加大了公司的风险。公允价值的变动体现在收益之中，它并不是加大了风险，而是把被历史成本隐藏的风险揭示出来，展现给报表使用者，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。

结语：

只有会计实务人员正确地理解公允价值，纠正对公允价值可靠性的片面认识，才能使他们更好地对资产或负债的公允价值进行计量，努力提高公允价值计量的可靠性。[摘自《中国金融网》2008.9.5]