分析营业税改增值税影响及需要注意的问题

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中图分类号：F810 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-02

摘 要 随着我国社会经济的不断发展，加强对经济制度的管理和改革早已成为人们关注的焦点和热点话题，在全国增值税转型、改革的时代背景下，营业税改增值税也已经成为税制改革的重要趋势，本文就从这一热点话题出发，结合当前税改中仍然存在的问题，对其影响和需要注意的问题进行了深入探讨。

关键词 营业税 增值税 税改 影响 注意问题

目前，我国的社会主义经济快速发展，市场经济体制也已经日渐趋于成熟，社会分工更加细化的同时，劳务与货物之间的界限却越来越模糊，传统的税收模式，即营业税和增值税并行的模式，已经不能满足社会经济发展的需求了，因此，在当前形势下，实行营业税改增值税的税制改革，对我国社会、国民经济发展有着十分重要的意义。

一、营业税改增值税时需要注意的问题

在当前的形势下，现行的税收体制中存在着很多不够科学合理的地方，因此，我们就要进一步优化当前的税收体制和结构，以便更好地配合好、协调好当前市场经济的发展需要。在营业税改增值税的过程中，我们要充分做好对市场的调研工作，对有关的政策进行分析，对于税收的管理工作要进行科学规划，以便进一步做好统筹协调的工作，使营业税在转型时更加平稳。具体来说，就需要我们处理好纳税人、地方与中央的分配关系等多个方面的问题，为了确保实现营业税的顺利转型，就要对转型进行安排、设计以及进行科学地税收改革，对税改过程中出现的各种问题和矛盾充分加以重视，同时协调好各方利益，保证市场经济的秩序，确保其健康发展。以下总结了几点需要我们注意的问题：

1.在营业税改增值税时，要避免出现苦乐不均的现象，也就是说，不同的企业对税收负担的承受能力是不一样的，其影响也是不同的，因此，要想更好的实现税收管理，就要对这一问题进行充分考虑[1]。避免在征税过程中出现重复征税的想象，尽量减小企业的税收负担，是实施营业税改增值税的一个主要目的，但是，税改在具体落实的过程中，由于涉及到的企业有很多，并且不同企业的规模和经营模式也是不相同的，即使税率相同，对于不同的企业来说，他们所要承受的税收负担也是不同的，甚至还有部分企业要承受比起前更大的税收负担。增值税主要是对增值的部分进行征税，同时可以抵扣相关的进项税额，在这种情况下，对于一些像交通行业的企业来说，就是一个好消息，因为能够抵扣的部分在一定程度上减轻了企业的税收负担，但是对于一些像服务行业的企业来说，该类企业并不存在进项税额，税收方面自然也不存在可以抵扣的项目，这样反而增加了企业的税收负担。针对上述现象，税收管理部门，在进行分析、探讨时就要区别对待，同时在有关的财政制度上加以完善和补充。这种情况下，在对一些地区进行扶持的过程中，可以成立专项资金，但是这种方式仍不具备很强的适用性，因为对于一些中小企业来说，他们根本不能开具相关的增值税专用发票，更别说用增值税专用发票来进行抵扣了，在税收负担上也是困难重重，因此，这就需要有关部门加以重视，并及时采取有效的措施来进行解决。

2.不能对降价问题过于乐观。营业税改增值税之后，其中绝大部分的税收都是要转化为增值部分的，而对于大部分的增值税，主要是通过消费这个环节来承担的，因此，对于部分企业而言，就是将企业的税收负担转嫁给了广大消费者，企业便会通过提高价格等方式，来转化税费，这样就会造成市场中出现物价上涨的现象[2]。但是税收管理部门在进行税改的过程中，对这一问题缺乏足够的认识，对于降价问题太过于乐观，还有部分人士认为，这种税改方式对消费者是有益处的，比如交通行业，新的税收制度可以减轻企业的税收负担，进而也就减少了在运输环节上的费用，但是对于整个市场来说，涉及的行业实在太多，还有很多企业在税改后反而会增加自身的税收负担，这类企业就很可能采取涨价的措施，化解部分企业所要承担的税收负担，对此，我们就需要在税改的认识上更加理性和全面。

3.在税改之后，还要充分重视国税地税的分账问题。营业税、增值税都是我国税收的重要组成部分，因此，在推行营业税改增值税之后，对税收如何进行分配，也成为了当前亟需考虑和解决的重大问题。在传统的税收分配管理中，增值税的大部分收入都是归中央所有的，因此增值税也是我国的第一大税种，通常是由国税局亲自负责征收，在增值税收入中，中央财政收入占75%，地方收入占25%。但是对于属于地方性税种的营业税来说，它是地税的重要组成部分，地方享有它的绝大部分收入，并且由当地税务局负责征税。因此，在营业税改增值税之后，地方与中央的收入分配问题也就成为了焦点问题，需要在税改前期进行充分考虑，积极面对，在这个问题上，我国也推行了一些试点，在税改期间保持财政制度的稳定，试点地区在税改期间，其营业收入改征增值税后，收入仍然属于该地区[3]。对于收入分配的问题，还需要相关的部门不断进行探索和总结，协调解决，制定出更加科学合理的分配体制。

二、营业税改增值税的影响

由于营业税和增值税在征税计算方式以及税率方面都存在很大的不同，因此，在营业税改增值税之后，就会对企业产生巨大影响，造成较大冲击，具体表现在以下几个方面：

1.营业税改增值税之后对企业经营结构产生的影响

我国是从1994年开始推行税收制度改革的，当时就曾想把服务业同制造业归入增值税的税收范围内，但是由于分税制影响，还是没有实现服务业营业税转纳入增值税税收范围的工作[4]。因此，我国推行营业税改增值税的税收体制改革，就可以对我国的产业结构进行优化，尤其是可以实现服务业结构的转型，可以说是具有十分重要的意义。对于大部分企业而言，营业税改增值税，可以消除在征税过程中出现的重复征收营业税的现象，同时又能够在很大程度上减低企业的税收负担。因此，大部分企业会把本企业中服务项目的缴税，从营业税转纳入增值税的税收范围内，这就在一定程度上促进了企业在其经营结构上进行调整[5]。

2.营业税改增值税后对企业税收负担的影响

在我国推行营业税改增值税的期间，国务院常务会议还决定，在17%标准税率和13%低税率的前提下，适当增加低税率。这个决定为一些特殊行业提供了一定的支持，并且在一定程度上减轻了企业的税收负担，但是对于一些具体行业来说，是否产生影响还有待观察。有研究报告表明，推行营业税改革，对物流企业带来了很多好处，目前，电子商务也被纳入到了服务行业，也需要缴纳营业税，但是在实施税改后，就会大幅度降低其纳税基点，同时，就物流企业在目前的生存状况来看，随着自身利润的下降，其相应的附加值也会下降，因此，对于一些营业额较大、但增值额不高的企业来说，实施营业税改增值税之后，就会大大降低企业的纳税额。另外，由于物流企业的成本较高，那么在税改实施后，企业的成本项中，也会出现很多可以抵扣增值税的进项税部分。若从企业运营形式看，对于一些劳动密集型的企业，会在抵扣时出现局限，就需要承担较重的税收负担，但是对于一些大型的外部采购企业，企业的税收负担反而会减轻很多，通常企业在发展中需要大量固定资产，这也就具备了很多可抵扣部分，所以企业总税收也会下降[6]。

三、结语：

总之，推行营业税改增值税的税制转型改革，是顺应当前社会经济市场发展的需要，但在其过程中仍然存在很多问题，为了确保税制改革的效果，就需要我们在推行税制改革的过程中，对可能出现的相关问题进行充分的估计，同时需要在具体执行的过程中，对税收制度进行创新，协调处理好各方面问题，特别是在税改推行过程中，协调处理好不同利益主体之间的关系，只有对这些问题进行充分考虑，才能使税制改革能够更加顺利的进行推广。

参考文献：

[1]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会.2012（03）.

[2]李文婧.关于增值税、营业税两税合并改革的思考.东方企业文化.2011（14） .

[3]蔡杰.浅议增值税转型对企业涉税业务的影响.现代经济信息.2011（02）.

[4]邸光才.现代服务业营业税改增值税试点的意义及相关措施.中国外资. 2012（10）.

[5]刘万荣.刍议增值税转型改革对我国企业的影响.经营管理者.2009（23）.

[6]李晓灿.浅议营业税改增值税后公路运输企业的纳税筹划.现代商业. 2012（08）.