基层审计的计算机辅助要略
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员少而审计任务重、工作效率低等矛盾。开展计算机辅助审计，可以缩短现场审计实施时间，简化审计取证和资料的整理汇总，规范审计工作流程，进而有利于提高审计效率和审计覆盖面，对解决审计力量和审计任务的内在矛盾有着积极意义。
但是，由于基层审计机关计算机辅助审计起步较晚，又受经费不足、人才紧缺等因素的影响，现阶段在基层审计机关开展计算机辅助审计尚存在许多问题，需要我们认真思索并加以解决。
准确全面的思想认识
在开展计算机辅助审计的实践中，基层往往存在目标不够清晰、方向不很明确、概念比较模糊、着力点把握不准等情况。有的对计算机辅助审计期望过高，甚至认为能自动审计查出问题，傻瓜式完成任务；有的则存在计算机辅助审计无用思想。对此，必须以国家审计署对全国各级审计机关的忠告和要求进一步加以明确：“计算机审计是当今审计工作的发展潮流，必须要从科技创新的角度来研究审计的思路和方法；必须要提高审计的科技含量，改进审计的方式和手段”。
首先，要让全体审计人员认清当前被审计对象普遍信息化的现状。据统计，淳安县有90%以上部门、单位实现了会计电算化，各单位、部门广泛使用计算机对信息进行处理特别是对会计信息的处理已成为现实。同时，通过对典型的计算机辅助审计案例讲解，使审计人员了解什么是计算机辅助审计，怎样开展计算机辅助审计，并提高审计人员对开展计算辅助审计的兴趣和意识。尤其重要的是，基层审计机关的主要领导要经常研究计算机审计方面的问题，将计算机审计作为重要日程落到实处。
力量到位的技术支持
开展计算机辅助审计需要强有力的技术支持。首先是需要计算机专业人员，但现状是各级审计机关都普遍缺少计算机专业技术人才。据统计，浙江省审计机关引进和调配的计算机专业人员也只有38人，仅占审计人员总数的1.62%,这就造成了实施计算机辅助审计过程中所需的技术支持能力严重不足。其次是适合的计算机辅助审计软件。由于审计业务的特殊性，市场上的审计软件存在种类缺乏、功能不够完善、无法直接与被审计单位数据建立连接、运行容易出错等问题。目前还没有一种功能比较完备、可以广泛适用于各种类型审计的通用软件。其三是硬件的投入。由于经费原因，基层审计机关人均计算机占有量较低，许多还是已经淘汰的落后机型，给计算机辅助审计的发展造成很大障碍。
因此，要保证计算机辅助审计应用平台稳定运行，一是要充分依靠上级审计机关的计算机技术力量。鉴于基层审计机关人员现状，计算机专业技术方面需要依靠上级审计机关计算机审计的经验和力量。如地税征管系统中征管数据导入转换就需要上级审计机关计算机专业人员的技术支持，还有就是审计对象信息库的建设、法规库的建设等。二是要统一配备使用《现场审计实施系统》（简称AO）。目前计算机辅助审计面临的首要问题是会计核算软件的多样化，它直接造成了审计软件采集转换数据的困难和审计人员掌握多种软件查账功能的困难。为此审计署开发了《现场审计实施系统》，并开设了专门服务网站，给广大基层审计人员提供技术支持。三是做好网络和硬件设施的建设。基层审计机关要按照省市的要求，加强网络以及硬件的配置，并本着“先易后难，先急后缓”的原则，在上级审计机关加大投入的同时，争取地方政府的支持，将计算机审计经费纳入地方预算中。
严格务实的人员培训
开展计算机辅助审计工作的关键是人。在被审计单位不断推进信息化建设的情况下，审计人员已面临“审计技术老化”、“审计知识老化”和“审计监督能力弱化”的问题。目前，在开展计算机辅助审计时，使用得最多的是对数据进行汇总筛选，如利用EXCEL电子表格进行数据汇总和排序，利用ACCESS进行简单的数据处理。为此，有的审计人员自身素质达不到要求，而无法进行计算机审计；有的审计人员对计算机知识了解不够，只把计算机用来处理文字、编辑文件和储存资料的工具；有的审计人员虽然掌握一定的计算机和数据库知识，但要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度。
因此，要造就一支适应计算机审计的审计队伍，必须要结合实际，因地制宜，分层次、分类别开展计算机培训工作。培训工作要突出应用导向，学用结合，切实提高培训实效。
在普及培训方面，主要做好三项工作：一是要对全体审计人员进行计算机基础知识、操作系统、文字处理以及基本网络知识教育，目前主要结合人事部门开展的公务员计算机普及教育进行；二是要进行计算机审计基本知识培训，重点学通用透EXCEL电子表格数据处理功能，包括计算、排序、筛选以及分类汇总等功能， 做到“在学中用”、“在用中学”；三是AO的应用进阶培训。通过普及培训使基层审计人员能利用计算机进行基本审计作业。
通过普及培训后，基层审计机关可以选派一定数量基础较好的审计人员参加中级培训，主要针对数据库应用技术、VB程序设计、网络应用技术、会计电算化和审计软件应用等内容进行培训。使之做到“五能”：一能打开被审计单位数据库；二能将被审计单位的数据导出到审计人员的计算机中并转换成审计人员可阅读的数据格式；三能使用具有查询分析功能的通用软件或审计软件进行查询、分析数据；四能在审计现场搭建临时局域网；五能排除常见的软硬件故障。
此外，针对审计过程出现的新情况和新技术问题，进行专项或者专题培训。可以通过成立计算机审计技术攻关组等方式，达到培训和审计的目标，具体做法如下：在上级审计机关分级成立计算机审计技术攻关组，其成员从各业务处室（各区县局）抽调审计人员兼任。技术组可分为人员精而少的技术一组和人数较多的推广普及二组。一组负责研究攻关，二组负责攻关成果的传、帮、带。通过这样的以点带面，层层传递，既保证了技术攻关的需求，又解决了计算机辅助审计的培训辅导。
2010年9月，杭州市审计局就成立了这样的审计技术攻关组，组织技术交流、技术攻关、开展课题研究、参与技术成果评审等，并提供全市审计机关计算机审计技术支持，担负一定的计算机技术培训、指导任务。
规范实施的制度保障
在开展计算机辅助审计过程中，经常遇到的问题是被审计单位由于信息系统保密等各种原因不愿提供信息系统，不愿开放数据接口。另一方面，计算机审计的方案、实施程序与手工审计的方案、实施程序也不尽相同，制度规范滞后的问题已日益显现。
规范的审计工作行为依赖于完善的制度建设，笔者以为，基层审计机关开展计算机辅助审计工作建立健全以下几个方面的制度：
一是操作规范制度。根据《审计法实施细则》和《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作的有关问题的通知》（[2001]88号）的有关规定，制定一批规定审计主客体权利义务关系及进行审计业务操作的制度和规范，确保计算辅助审计有序开展，合法进行。
二是目标考核制度。为激励基层审计人员自觉运用计算机开展审计工作，应建立目标考核制度，将计算机辅助审计的应用作为一项硬指标落实到每个审计项目中，落实到每个审计干部身上，并引入奖惩激励机制，形成计算机审计良性发展的竞争态势。
三是培训制度。为了使计算机辅助审计工作能持续顺利开展，必须建立计算机培训制度，在继续再教育制度中加入计算机审计方面的内容，以不断提高审计人员的计算机水平。
总之，计算机辅助审计是一项新的工作，是一项需要广大审计人员积极探索、勇于创新的工作，基层审计机关要采取“软硬兼施，扎实基础”、“由浅入深，循序渐进”、“以人为本，以点带面”的原则，逐步推进计算机辅助审计工作。
（作者单位：淳安县审计局 淳安县县委办）