浅谈改制企业应收账款的控制问题
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摘要：本文对改制企业财务管理中的应收款控制这个核心环节进行研究，分析了应收帐款的形成原因、重点讨论了应收控制的方法及相关处置。借此以期对改制企业财务管理起到了一定的推动和借鉴作用。
应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项。企业为了扩大销售，占领市场，很多情况下都会采取赊销方式。这样虽然可以提高企业账面利润，实际上却隐含大量应收账款，企业虚盈实亏。目前，改制企业出现大量应收账款的原因主要有以下方面。
1 目前改制企业应收账款管理中存在的问题分析
1.1 改制企业片面追求市场，缺乏风险防范意识。一些改制企业为了扩销，在事先未对购货方资信情况做深入调查的情况下，盲目地采用较宽松的信用政策，这就造成改制企业资产总额虚增，实际却是改制企业资金周转不畅，运转不灵。另外，改制企业还需要用有限的流动资金来垫付各种税费，造成改制企业入不敷出，严重制约了改制企业发展。
1.2 改制企业应收账款管理制度不完善。有些改制企业对应收账款的管理缺乏完善的规章制度。财务部门与业务部门不能及时沟通，核算与销售脱节。更有很多改制企业为了提高销量，实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，加大赊销、回扣比重。对于这部分应收账款，改制企业却未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积，给改制企业经营背上了沉重的包袱。
1.3 改制企业法律意识缺乏。许多改制企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多改制企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，改制企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然改制企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，改制企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。
2 改制企业应收账款的控制措施
2.1 建立改制企业应收账款防范机制。 应收账款管理首先应该从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
其一，制订合理的信用政策：在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，我们要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限。
其二，确定正确的信用标准：改制企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及其坏账成本，以利润最大化或信用成本最低作为中选目标。
其三，采用正确的信用条件：信用条件主要包括信用期限和现金折扣。
其四，建立恰当的信用额度：信用额度是改制企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销额。对经销商的信用管理要采取动态的管理办法，即每半年根据前期合作情况，对经销商的信用情况重新评定。
其五，建立专门的信用管理机构对赊销进行管理：改制企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。改制企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立改制企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。
2.2 建立应收账款的监控体系。
其一，加强赊销发生监控：一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按照销售单供货、按照销售单转运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在与经销商签订销售合同时，要注意明确各项交易条件；明确双方的权利和违约责任；确定合同期期限并加盖经销商的合同专用章，避免个体行为的私章或签字，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险。各个职能部门（销售部门、信用管理部门、财务部门）应该按照要求进行审批及信息的传递。
其二，加强财务部门对应收账款的分析管理：财务部门要制定一套规范的、定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，避免双方财务上的差距象滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。另外财务部门应该定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及其分析资料交公司管理层，以便确定坏账处理、当前赊销政策。
其三，加强信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，最大限度的降低逾期账款的发生率。
2.3 加强改制企业的客户管理。 改制企业开拓新的市场或对目标市场进行细分时，对经销商进行充分、科学的评估是必要的，这不仅为将来的销售寻找一个合作伙伴，同时也降低了日益激烈的市场竞争所带来的经营风险。因此合作前必须对经销商进行评估。从逻辑结构上来说，客户管理贯穿于销售与服务的全过程。其一，对客户细分，研究客户的结构；其二，对不同的客户群体的需求进行分析；其三，根据客户的需求设计解决方案（包括产品、价格、服务等）；销售；后服务。
2.4 加强改制企业应收账款的处置。 即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款。首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行；其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，除了向法院提出诉讼申请执行外，还应该采取其他方式积极应对。
其一，成立清收小组对逾期应收账款催讨。清收小组要对应收账款进行划分，按照国际上通行的划分标准债权分为六个等级：正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已经破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的五种债权，清收小组应该根据不同情况采取不同的催讨方式。
其二，进行债务重组。债务重组是处置改制企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、以非现金资产偿还3种方式。采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在改制企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定折扣而收回逾期债权。通过这种方式改制企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。债转股，债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。
总之，相信改制企业做好如上几点应收账款的控制管理，就一定能够使企业的效益得到较好地提升。
参考文献
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