浅析加速折旧法

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[摘 要]本文通过对影响固定资产折旧方法的因素和折旧的范围的描述，对不同的固定资产折旧方法进行了比较分析。总结提出，加速折旧法，有利于降低成本，合理避税，从而达到实现企业预期效益的目的。

[关键词]折旧方法 直线折旧 加速折旧

固定资产折旧是一种费用，是在计提时没有发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等账户，在生产经营结束后得到补偿，为固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做资金积累。生产成本和期间费用会直接影响到企业的经营效益，如何选择合适的折旧方法就关系到企业的经济利益的实现。

一、固定资产折旧概述

1.固定资产折旧的含义

我国《企业会计准则第4号―固定资产》第十四条对固定资产折旧定义的表述是，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命期限内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

固定资产折旧反映了固定资产在当期生产中的转移价值。按期转入成本费用中的固定资产减少价值，叫做折旧费，它是成本费用的一个重要组成部分。

2.影响固定资产折旧的因素

(1)原始价值

原始价值指固定资产的实际取得成本，就折旧计算而言，也称折旧基数。在固定资产使用寿命一定的情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工作量上计提的折旧额就越多；反之，则越少。

(2)预计净残值

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。

(3)预计使用年限

预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物理使用年限。折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素。

一般地讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最适当水平或经济上的陈旧元素，而以二者中时间较短的为准。如果对修理和维修费用作不合理的削减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应增加。

3.固定资产折旧方法的分类

在我国，固定资产的折旧方法大致分为两类，一种是直线法，包括平均年限法和工作量法；另一种就是加速折旧法，由双倍余额递减法和年数总和法构成。企业会计准则规定折旧方法一经选定，不得随意调整。

4.计提折旧的范围

计提折旧的固定资产包括：

(1)房屋建筑物；

(2)在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；

(3)季节性停用及修理停用的设备；

(4)以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不计提折旧，即本月增加的固定资产本月不增计折旧，从下月开始计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧，即本月减少的固定资产本月不减计折旧，从下月停止计提折旧。

二、对几种常见折旧法的探讨

1.直线折旧法

直线折旧法是指将资产原值扣除净残值后，在预计使用年限内平均摊销。年折旧费为购置成本扣除残值后，再除以预计使用年限。常用的直线折旧法有两种：

(1)平均年限法。平均年限法又称直线法，它是将固定资产应提折旧额均衡的分摊到固定资产的预期使用寿命内的一种折旧方法。采用这种折旧方法的煤气折旧额是相等的。其折旧额的计算公式为：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原值*月折旧率

(2)工作量法。工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种折旧方法。其折旧额的基本公式为:

单位工作量应计折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量

单位固定资产月折旧额=该固定资产当月实际工作量*单位工作量应计折旧额

采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动，因而也称变动费用法。采用工作量法计提折旧的原理和年限平均法相同，只是将分配折旧额的标准由使用年限改成了工作量，因此，工作量法实际上是年限平均法的一种演变。当固定资产各期的负荷程度相同时，各期应分担相同的折旧费，这时采用直线法计算折旧是合理的。但是，若固定资产各期的负荷程度不同，采用直线法计算折旧的时候，就不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧额与固定资产的损耗程度也会不相符的。

(3)直线法的不足。随着固定资产使用年限的增加，其工作效率一般呈现下降的趋势，而维修费用却随着固定资产使用年限的增加而不断增大。直线法计算固定资产折旧额，是将资产的应折旧金额均匀地分摊到该项资产的各个使用期间，没有考虑到，固定资产在不同使用年限提供的经济效益和负担的费用是不同的。

2.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期计提较多，在使用后期计提较少，以使固定资产的大部分成本在使用前期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。常用的加速折旧法有两种：

(1)双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其期初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销。为此，应在固定资产折旧到到期前（一般为两年）将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。它的计算公式为：年折旧率=2/预计使用年限*100%

年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率

最后两年年折旧额=该固定资产扣除预计净残值后余额/2

(2)年数总和法。年数总和法又称和合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额，再在年内各月之间进行平均分配的一种加速折旧方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命的年数，分母代表使用寿命年数的逐年数字总和。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%

或者为：年折旧率=（预计的折旧年限-已使用年限）/{预计的折旧年限*（预计的折旧年限+1）/2 }*100%

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率

(3)加速折旧法的优点：加速折旧法克服了直线法的不足：①固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以均衡；②这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；③在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延企业所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则。

三、实行加速折旧法的意义

1.有利于加快技术设备更新

由于科学技术进步，更加完善、效率更高的机器设备不断投放市场，使原有技术相对落后的机器设备的继续使用成为不经济，因而引起固定资产使用年限的缩短，甚至提前报废而形成无形损耗。因存在这种无形损耗，原有设备虽然可继续使用，但不能满足提高产量和质量以及增加产品品种的要求，并且影响劳动生产率的提高和成本降低。如果继续使用，就会给企业和社会财富造成实际损失。因此，以补偿无形损耗为主的加速折旧法的应用更具有现实性。由于加速折旧法鼓励企业尽早回收投资，采用新技术，增强企业的竞争能力，所以，加速折旧法实行的根本原因是市场和竞争的要求。采用加速折旧法，可使企业尽早收回投资，更新固定资产，提高劳动生产率和产品质量，从而提高企业在行业内部的竞争能力。这就势必淘汰那些劳动生产率低下，产品质量低劣的企业。

2.有利于防范物价变动风险，减少固定资产投资货币时间价值损失

当前企业所处经济环境复杂多变，物价变动和通货膨胀现象客观存在。加速折旧法考虑了货币时间价值，而直线法未考虑货币时间价值。加速折旧法把固定资产全部初始投资按利息率分配于各会计期间，而一般情况下利息率是由货币时间价值率与通货膨胀率两个部分组成，因此，加速折旧法是考虑了货币时间价值和通货膨胀率双重因素的折旧计算方法。在物价变动特别是在物价持续上涨的条件下，实行加速折旧法可以提前收回大部分投资，减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿与实物补偿的统一，符合会计核算谨慎性原则要求。

3.有利于提高自我发展能力

论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看折旧总额不变，但不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。在比例税率情况下，企业采用加速折旧法可使固定资产成本在使用期内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少，后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用，增强企业发展后劲，但应纳企业所得税总额保持不变。与直线法相比，企业所得税的现值总和就更低，实质上使企业获得一笔无息贷款，有利于缓解企业资金紧张的压力。从长远角度看，加速折旧法不会降低企业应纳企业所得税总额，企业通过迅速对固定资产进行技术改造而提高劳动生产率和盈利水平，从而增加国家财政收入。我国税法对固定资产加速折旧的范围作了限定，对于符合条件允许采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧的企业，在申报纳税时应将采用的加速折旧方法报主管税务机关备案，以避免某些企业不顾自身条件实行加速折旧法而引起当期缴纳企业所得税大幅减少，造成国家财政收入波动的现象发生。

四、结论

企业要生存、发展、获利，销售增长无法回避，而销售增长的财务意义是资金增长，完全依靠内部筹资会限制企业发展，完全依靠外部筹资也会因财务风险太大而无法实现，因此企业应该把加速折旧放到整体经营决策中考虑，降低成本，合理避税，恰当地反映企业的经营业绩，增强了报表的可比性，从而达到实现企业预期效益的目的。

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