基于全面预算管理的财务控制策略研究
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近年来，随着企业管理意识的不断提升，推行全面预算管理逐步纳入企业正常生产经营的管理范畴。全面预算管理是一个庞大的系统工程，涉及公司生产经营的各个领域，涵盖业务预算、资本预算、资金预算、财务预算等内容，是企业内部实现过程控制的重要手段，也是企业内部控制向着科学化发展的必然方向。
一、实行全面预算管理的重要意义。
第一，以全面预算管理推动企业战略目标的实现。
全面预算管理通过业务、资金、信息、人才的整合，来实现企业的资源合理有效配置，并进一步对作业协同、战略贯彻、价值增长等方面的最终决策提供有力支持。全面预算的编制以企业战略目标为导向，是公司战略目标的具体实施规划，战略目标又通过全面预算加以固化和量化，预算的有效执行与企业战略目标的实现成为一个同步的过程。企业又可以通过每个阶段的预算完成情况来监控战略目标的施进实度，确保最大程度地实现企业战略目标。全面预算管理自从上个世纪20年代产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序，实践证明，这是一种综合性的企业实施战略目标管理的现代化管理模式。
再者，通过对预算系统的监控，决策机构甚至可以发现未能预知的机遇与挑战，结合相关信息资料，并对预算管理体系数据进行对比分析，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力。
第二，实行全面预算管理是促进企业降成本增效益的重要渠道。
全面预算管理是实现企业经营目标和提高经济效益的重要管理工具，它体现在企业经营活动的全过程中。例如，供应过程中的成本管理需要采购成本预算；生产过程中，为降低产品成本、优化产品结构、合理确定最佳生产规模，就需要生产成本预算；销售过程中，为加强销售成本管理，综合考虑销售批量、区域、服务、运输等影响因素，就需要销售预算。因此，开展全面预算管理的重要作用之一就是全面实现销售收入，科学控制成本开支，使各项生产经营活动按计划完成既定任务，实现企业财务控制与业务管理一体化，从而保证经济效益的最大化和企业经营目标顺利实现。
第三，实行全面预算管理是企业规避经营风险的有效手段。
全面预算是企业管理的手段，其预算业务中就涉及到风险管理，以风险管理为基础，建立风险预警体系，将风险防范贯穿于管理活动中，积极应对内外部各种可控和不可控的风险，最终实现全面预算管理的落实和推进。相对的，科学合理的全面预算是风险评估的重要依据，可以帮助企业在目标完成期间内对相关风险进行识别、预测，及时采取有效的规避措施，确保企业安全、稳健的运行。
随着全面预算管理的不断发展，从最初的计划、协调，到现在兼具控制、分析、评价等多项综合性的管理功能，其管控职能得到有效发挥，现就基于全面预算管理的财务控制策略做以下几点研究。
第一，以全面预算为抓手，推进企业内部控制的实施。
根据财政部等五部委的文件要求，自2012年1月1日起国内上市公司应全部实施企业内控规范体系管理，上市公司要向证监会提交《企业内部控制自评估报告》和《企业内部控制外部审计报告》，这就给部分企业提出了一个新课题。内部控制涉及到生产经营的方方面面，在企业管理中，要想达到有效的控制，需要各部门的密切配合，因此，推行全员全过程的预算管理是必不可少的，以全面预算为手段，促进企业内部控制的协调整合，确保内部控制的细节落到实处。
以全面预算为抓手，促进内部控制的实施，不仅因为二者有着相同的管理目标，而且预算与内控作为企业管理的两大系统手段，相辅相成。全面预算是内部控制的重要内容，它作为企业整个财务管理体系的核心内容，对内部控制有一定的推动作用。全面预算的流程可分为六个步骤，即确定目标、编制预算、汇总审核、执行监控、分析调整、考核评价，整个流程的有效执行将企业的各项管理工作联系起来，实现了资金流、业务流、信息流的集成，因此，实施全面预算可以确保内部控制的有效落实，推动内部控制的进程，在企业经营管理过程中，全面预算已成为内部控制的重要手段和依据。
第二，全面预算与ERP相结合，实现企业全过程的控制。
ERP，即企业资源计划，是以市场和客户为导向的、以计划和控制为主线，以网络和信息技术为平台的现代企业管理思想和方法。全面预算管理与ERP系统的有机结合具有坚实的基础和可行性，因为二者都体现了相同的核心理念，都是通过对业务、资金、信息的整合，来实现资源的合理配置，从而为企业创造价值。在实际操作中，以财务为核心的全面预算管理也可以看作是ERP系统的一部分，而ERP在预算领域提供的不仅是一种管理工具，也是一种新的思路，比如引入标准成本、策划市场细分等，因此，两者的结合是相得益彰的。在预算编制过程中，面对财务、业务等涉及到不同领域的指标之间复杂的勾稽关系，ERP可以通过数据扩展建立预测模型，满足企业管理的需求。在预算执行过程中，迅速有效地应用ERP系统，可以按照各级别制定的具体预算指标进行实时控制，对于预算差异进行及时的分析并采取相应的调整措施，从而确保预算执行的刚性和预算控制的有效发挥。在预算评价过程中，借助ERP这个高度集成的管理信息系统，可以综合市场、销售、采购、生产、财务、质量等各方面的信息，形成客观合理的评价方案。综合以上几个方面，全面预算管理与ERP系统既不断调整，又有机结合，成为具有互相配合、协调的新型组合，最终实现企业全过程控制的管理目标。
第三，全面预算与绩效考核相结合，提高其控制力和约束力。
预算管理工作离不开监督与考核，为提升全面预算的执行力，实现“全过程、全方位、全员参与”的全面预算管理目标，保证各项预算目标的顺利实现，在绩效考核机制下，要按照经营指标“层层分解，逐级落实，逐级管理，激励与约束并重”的基本原则，实施全员业绩考核。建立健全“横向到边、纵向到底、无缝连接”的业绩考核体系，实行绩效管理过程控制、绩效考核定期分析、逐级汇报制度。通过对预算执行单位在预算期各项指标的实际完成情况与目标比较，计算各单位考核期的绩效完成情况，并与职工薪酬挂钩，做到奖惩分明，才能充分发挥各层级预算执行单元的积极性和主动性，确保预算管理落到实处。
第四，健全预算分析制度，为公司经营决策做有力支撑。
全面预算管理通过资源的合理配置，来实现改善经营状况、增加企业价值的目标。为做好企业经营活动分析工作，及时、准确把握公司整体运营状况，敏锐识别并及时化解各种经营风险，全面提升经营决策水平，就要建立健全全面预算分析报告制度。通过月度分析、季度分析和各项专题分析相结合的财务分析制度，充分发挥全面预算管理对生产经营的指导作用，提升经营管理水平。特别是在纵向比较方面，加大对业务预算、资本预算、资金预算、财务预算执行情况中各项指标的对比，详细剖析预算执行过程中存在的问题和原因，做到分析数据的及时性、准确性、系统性和前瞻性，为公司决策提供有力的支撑。
（作者单位：山东钢铁股份有限公司财务部）