管理会计:中国经济转型升级推动力

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇管理会计:中国经济转型升级推动力范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

“经济越发展，会计越重要”是中国会计界耳熟能详的名言，而其中的“会计”往往侧重于财务会计却忽略了管理会计。而今，曾经“寂寞”的管理会计，将与我国深化改革、转变经济增长方式的趋势紧密相联。2013年12月，“新理论、新实践、新未来——管理会计高层研讨会”（下称管理会计高层研讨会）在上海国家会计学院召开，出席会议的财政部部长助理余蔚平在其主题演讲中表示，全面推进我国管理会计体系建设意义重大，是适应我国经济转型升级的必然要求。

1952年，世界会计师大会正式通过“管理会计”这一名词，标志着现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支。管理会计又称内部报告会计，利用财务会计提供的资料及其他资料，通过专门方法进行加工、整理和报告，使企业管理者据以对各项经济活动进行规划与控制，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。当前，国际大环境和经济发展面临的要素基础已发生趋势性改变，调整经济结构、转变发展方式具体到微观经济体，需要企业形成新的商业模式，通过无数微观经济体转变增长方式推动整体宏观经济的转型。新的商业模式或经济转型的路径何在？与财务会计对外传递会计信息的职能相比，服务于企业内部的管理会计，侧重于帮助经营者和管理者实现利润、创造价值。

在余蔚平的主题演讲中，传递出我国会计改革与发展的新思路、新重点。他表示，我国企业正面临着日趋复杂的经济环境和前所未有的机遇和挑战。为保持我国在全球经济中的竞争力，需要在进一步加强成本管理的同时，积极打造长期可持续竞争优势。十八届三中全会明确提出，企业必须适应市场化、国际化新形势，以规范经营决策、资产保护、公平参与竞争、提高企业效率、增强企业活力、承担社会责任为重点，进一步深化国有企业改革。会计在经济建设中处于基础地位，特别是管理会计，在企业管理乃至经济管理中有基础支持、战略支撑作用，能够渗透到企业组织的各个层面，提供有效的信息和科学的方法。重视和强化管理会计应用是促进企业管理升级，增强企业核心竞争力和价值创造力，有效利用国内国外两个市场、两种资源，在激烈的国际竞争中不断做强做优的重要举措。因此，全面推进我国管理会计体系建设是适应我国经济转型升级的必然要求，是贯彻落实中央“走出去”战略和十八届三中全会全面深化改革精神的重要举措。

在我国建立和完善社会主义市场经济体制逾30年的进程中，我国管理会计理论研究和实际应用的局面与其应有的重要地位极不相称。1999年，美国圣地亚哥州立大学周其武教授在当年的中国会计学博士生联谊会上就指出，“中国最需要的其实是管理会计而非财务会计”，同一时期也有其他学者呼吁“我国会计急需解决的是管理会计问题”。然而，当时的经济发展形势亟需建立适合市场经济环境的财务会计准则，来自少数学者零星的声音并未引起会计界的重视。

余蔚平说，当前我国管理会计在理论研究、实践运用、信息化水平等方面相对滞后。财政部已将管理会计列入今后会计改革发展的重点方向，并积极采取有效措施，加强管理会计制度建设，加快管理会计人才培养。2014年1月1日起， 《企业产品成本核算制度（试行）》在除金融保险业以外的大中型企业范围内试行，鼓励其他企业执行，该制度是财政部门加强管理会计工作的先行探索，有利于促进企业加强内部管理，实施走出去战略，实现可持续发展。除此之外，财政部还将通过以下方面推进管理会计在我国的研究与应用：引导理论界加强对国内外管理会计理论成果的系统研究；推动对规划、决策、控制和评价等国内外管理会计工具方法的总结提炼；选择具有管理会计实践基础的企业进行经验总结；加强管理会计人才的培养，纳入大中型企事业单位总会计师和会计领军人才的培养体系。

企业的价值体现在哪儿？1975年，83%的企业价值体现在资产方面，此后这一比例持续降低，在1985年、1995年、2010年分别只占到64%、62%、19%。剩下的真正构成企业价值的是，客户关系、人力资本、知识产权、战略愿景、供应链管理、制度流程等无形资产。与会的皇家特许管理会计师公会（CIMA）全球执行总裁夏鼎说，管理会计的职责就是设法衡量它们，并以此为基础帮助企业做出更好的决策。

我国一部分大型企业已对管理会计的实践运用颇有心得。“当初我们拜读天书一般，在管理会计领域中寻找适合于自身的管理工具。”上海电力股份有限公司（下称上海电力）董事长、党委书记王运丹说。他介绍说，我国的经济高速增长带来电力工业可持续需求，我国已成为全球最大的电力装机国家之一。然而，将管理体系、管理标准、财务状况、远景数据、无形资产等我国电力企业创造价值能力的指标与国际同行对比，依然存在距离。2011年，上海电力将平衡计分卡中的方式方法运用到公司管理中，在每家下属单位和部门8000名员工中引入战略地图，逐步以标准成本代替会计成本来衡量工作价值及与之相匹配的薪酬。而今，应用管理会计的成效已在资本市场上表现出来，2010年该企业每股利润为0.18元，2011年为0.21元，到2012年每股利润增加到0.42元。引入管理会计方法创造的绩效还体现于惠及范围更广的社会价值上，电力企业二氧化硫排放的国家标准为50毫克，上海电力保持在17毫克，其他污染物排放甚至低于欧盟规定的标准。而这些已实现的社会价值也为该企业带来可持续发展的机会，国际电力行业中已形成排放依据欧盟标准的共识，由于上海电力排放低于欧盟标准，该企业成为诸多投资商的优先选择。“希望管理会计的精髓能为更多企业所了解和应用。”王运丹表示。

“企业实现科学化、精细化管理，管理会计的应用正当其时。从财务报表上看公司整体在盈利，但是不同部门和不同门类业务的运营及盈利状况，这些管理层急切期待了解的内容并没有清晰反映出来，管理方式方法还过于粗放。”中国货运航空有限公司董事、副总经理李鸿翔告诉记者。相比于上海电力的成功案例，管理会计在我国企业中的应用尚不普遍，该领域很多理论和方法起源于西方，中国企业在实践应用中出现水土不服的现象。相当部分的上规模企业并没有按照全面预算、风险分析、绩效衡量、差量分析、长期投资决策方法、员工业绩评价等体系框架提出的要求严格执行，占企业总数绝大多数的中小企业则不利用、不了解管理会计。

2013年，上海国家会计学院联合特许公认会计师公会（ACCA），对超过300家中国企业进行问卷调查，根据问卷结果的《中国企业管理会计人才培养模式》的调研报告显示，在中国企业的实际运营中，管理会计更多的是发挥传统职能，如预算管理、财务数据分析、成本费用管理和财务预测、为管理层提供财务及非财务信息以支持商业决策等。相比之下，现代职能的发挥则并不充分，包括投资项目绩效考核与评价、风险管理和参与战略制定方面的职能。要使管理会计在企业发挥其作用，企业应该清楚地为每一名管理会计的岗位设定职能，让他们明确在企业里所扮演的角色及要达到的目标，90%的问卷回复者认为管理会计对公司绩效的提高“重要和非常重要”，但问卷中占58%的企业并没有对管理会计岗位的职责进行描述。在人才培养方面，43%的企业没有专门针对管理会计的年度培养计划，48%企业的做法是包含在财务人才的培养计划里。

“经济繁荣的时候，不管做什么都能获得利润，企业会引进新的产品服务，扩张新的市场，然而进入经济萧条时，企业发现大多数产品和服务不再能带来盈利了，多年积累的财富很可能化为乌有。”平衡计分卡和作业成本法创始人之一、哈佛大学商学院教授卡普兰受邀出席此次会议。

卡普兰对在工具理性上较为弱势的中国企业提出建议说，企业越来越多的价值体现于无形资产方面，在经济全球化的大环境下，添置绝大多数有形设备可以很容易找到合适的供应商，而任何企业只要愿意都能建立自己的分销渠道，加之产品够好，可以销售到世界各地。所以成功不是来自于这些实体的产品或者是资本，更多的是来自于无形资产。以往，中国企业依靠廉价的价格、劳动力成本取胜，但发展到一定程度需要改变了。当不再具有低成本、低价格的竞争力时，通过寻找新的策略，提供更多附加值给顾客，这些需要借助精确的管理工具来定位和形成自己的独特优势和价值。而再好的工具和策略离不开到位的执行作为支撑，这其中包含足够的能力、技巧、动力来执行战略，必须要有很好的企业操作流程，确定哪些经营流程能使策略成功，确定将要提供给客户的价值定位，检验客户对企业服务的反馈以明确产品供给的方向。没有衡量就不能管理，仅仅关注财务结果的管理方式是不成熟的，执行过程中的员工、流程、客户、产品等各个因素合成起来才能完成策略，促成成功的企业。

管理会计领域的诸多理论和方法发轫于西方，其精髓如何适应东方企业文化，如何与我国企业所处的特有制度环境及我国企业管理水平基础相融合？此次会议过程中，来自亚太毗邻地区的学术成果和企业实践案例提供了宝贵经验。台湾政治大学会计系教授吴安妮，在二十余年时间中立足台湾本土企业实践，创建了整合性策略价值管理系统（ISVMS）。ISVMS包括策略形成系统、策略具体行动化系统、作业成本管理系统、价值管理系统、策略价值创造系统。“企业发展过程中，管理水平是基础。基础不牢，往上走的力道会大打折扣。”她表示，管理会计基础性作用是企业管理水平的支撑。

吴安妮重点解读了ISVMS中的作业成本管理系统（ABCM）及其在台湾地区本土企业的运用情况。ABCM是以作业为基础的管理信息系统，基于企业的信息技术平台和体系，以作业为中心，从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。同时经过对所有与产品相关联作用的跟踪，消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加客户价值，提高决策、计划、控制能力。

在实际运用时，不同企业如何有针对性地设计ABCM？吴安妮介绍说，首先，要连接到组织的使命、愿景等价值策略，其次是平衡计分卡，也就是战略执行系统，然后通过实施作业成本管理，产生目标产品、目标客户以及员工的利润率等等。以台湾一家电子制造企业为例，吴安妮列明了ABCM的具体执行步骤：确认策略性管理方向、确认价值目标、确认作业中心、确认资源分类及资源动因、确认作业设计、确认作业动因、确认作业属性、确认ABCM报表。

“管理会计是一门发展中的学科，要植根于实践中，一步一个脚印地去验证去解决实际问题。对于企业来说，建设管理会计体系是一项基础性工程。不能寄望于立竿见影的效果，但是经过若干年的积累，回报最终会反映到公司业绩上。”吴安妮最后表示，希望海峡两岸的企业在既有经济联系的基础上，加强管理会计的交流与合作，更大地提升生产力和竞争力。

台湾积体电路制造股份有限公司成立于1987年，而今已成长为千亿美元市值的巨无霸，在台湾企业界首屈一指。台积电（中国）有限公司财务副总经理刘顺衡介绍说，该企业经历过供不应求时的快速成长，进入到差异化竞争阶段，产业周期性强，业务种类复杂、多元，产品生命周期不断缩短，市场竞争极其激烈，在本世纪初逐步推行ABCM。具体应用这一系统时，台积电的战略包括：产品/技术成本分析、市场细分/客户盈利能力、产品组合选择、产能计划、建立零备件寿命的周期数据库、设立一个正确的成本目标。在运营上的应用包括：拟定年度计划时以作业制预算制度为基础、间接材料单位成本的分析、维修和维护分析、对间接材料消耗做即时监控、人员编制计划等。他表示：“我们一直在努力将每个控制点做到极致，这样一定会提升企业效益。”

理论付诸实践时，各微观经济体的实际千差万别，因此选择管理会计领域的不同工具或方法，具有较大的灵活性和自主性。着眼于未来，余蔚平表示，管理会计没有国际的通行标准，国内外企业有诸多探索和实践，要做到有效指导企业，要求广大的会计工作者通过相互交流提升管理水平、提升服务质量、提升参与管理会计体系建设的能力，从而推动管理会计理论方法转化为实践，实现实践、理论、政策间的良性互动；管理会计改革和发展任务艰巨、使命光荣，需要齐心协力、凝聚力量、开拓创新共同建设好这项系统工程，谱写会计改革与发展的新篇章，促进经济社会又好又快的发展。