战略成本管理柔性分析

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随着经济全球化步伐的加快和知识经济时代的到来，市场环境的变化呈现出快速、复杂和非连续性的特征，人们的消费需求也日益呈现出追求差异化、个性化的特点。经济一体化进程的加快，技术水平、市场竞争、顾客需求等因素的频繁变化，导致现代企业所处环境的动态性和不确定性。环境的变化，赋予了战略成本管理全新的意义。为了适应市场经济的灵活性和不确定性，本文对战略成本管理进行了柔性化分析与研究，阐述了柔性的本质及柔性管理的特点，探讨了柔性管理思想在战略成本管理中的体现，分析了战略成本管理柔性化的具体内容。

一、战略成本管理柔性概述

（一）柔性本质及柔性管理的特点　所谓“柔性（flexiblity）”是指柔软性和灵活性。它是针对环境的变化和不确定性而形成或设置的。根据Malecki的观点，柔性的本质表现为可提升事物的环境适应度以及增加其抗风险的能力。而柔性管理作为现代企业管理发展的方向正在逐步兴起，其特点主要是能根据顾客个性化的需求，适时调整生产模式，采用小批量多品种的生产方式，获得竞争优势，充分体现了以人为本的思想。企业只有具有了柔性管理的思想，才有助于在复杂动态的环境中增强战略的预见能力与应变能力，从而建立持续的竞争优势。

（二）战略成本管理的内容　战略成本管理起源于20世纪90年代，是一种以战略管理为核心，以市场需求为指引，综合运用各项成本管理方法和技术的现代化成本管理方法。战略成本管理不同于传统成本管理：它考虑企业价值链上所有环节发生的成本，对其进行计算、控制和分析，所生成的成本管理信息服务于企业战略的制定与实施，而不仅仅只考虑产品生产过程中所发生的产品成本，更强调企业内部成本的持续降低。

战略成本管理的有效实施取决于三种战略分析方法的成功应用，即：价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。战略成本管理的具体实施过程如图1所示：

首先，归集资源耗费。战略成本管理强调资源耗费的合理有用性，耗用的资源只要对产品来说是有效有用的，就要归集到资源耗费库，而不论其是否与作业相关。

然后，运用价值链原理识别主要作业，进行作业分析。战略成本管理追踪企业所有作业活动并实施动态反映。为企业战略决策提供准确信息，指导企业有效地执行增值作业，消除和精简非增值作业。

最后，应用成本动因分析，分配归集成本。战略成本管理以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素。在战略成本管理实施过程中，成本动因分析至关重要，因为成本动因是连接与成本直接相关的作业和最终关联的资源之间的桥梁。并通过对企业成本的发生时点、金额、用途及成本构成等方面的全面了解，不断优化、调整、改变企业的战略定位，将战略定位分析贯穿于成本管理的整个循环过程。

二、柔性管理思想在战略成本管理中的体现

（一）多元化经营思想　为满足消费者追求差异化、个性化的需求，企业往往采取多元化的经营思想。艾克（Aaker,1988）认为，多元化经营战略是取得成本竞争优势的有效方法之一，有助于加强企业战略的弹性。采取多元化经营战略，体现了柔性管理思想，随着消费者需求的转变，适时调整经营战略，由“专业化”走向“多元化”，采取多品种的生产模式。但多品种生产在满足顾客多样化需求的同时，也伴随着多样化成本的上升。所谓多样化成本就是与产品品种相关的成本。

据统计资料表明，多样化程度提高1倍，单位成本就会上升20～25%。为解决这一问题，需要进一步探求战略成本管理实施过程中，成本降低的方法与途径。

（二）成本领先与差别化相结合的战略思想　战略成本管理能将不同的具体竞争战略组合起来，进而形成多种不同的战略灵活组织企业的成本管理。企业通常结合自身的特点以及外部环境变化，定位相对竞争优势战略。

一般来讲，企业很难将低成本战略与差异化战略相结合形成一种新的竞争战略，因为差异化往往伴随着更多的成本费用。但随着生产技术的发展，柔性制造技术的应用，零件标准化、通用化的发展和成组技术的应用，以及生产组织形式的转变，先进的适时生产系统、零库存、全面质量管理等系统的采用，使成本领先与差别化战略得以实现，又不增加多少成本费用。

（三）作业管理思想　作业管理是一种管理新概念，认为企业中作业的设立是以满足顾客要求为目的的，由此而设立的前后有续作业集合体，又称为“作业链”。企业产品的生产需经过多道工序，多重作业，作业的完成需消耗一定的资源，因而作业的产出具有一定的价值，并依次转移到下一作业中，直至最终产品的形成，并提供给企业外部的客户，以满足他们的需求。与作业管理相适应的作业成本法是战略成本管理中最基本的方法之一。作业成本法通过成本动因分析将企业的所有作业区分为增值作业和非增值作业，并追本溯源对不增加价值的作业进行计量和分析，从而有效杜绝浪费，改善企业的经营管理战略。

三、战略成本管理柔性分析具体内容

（一）价值链柔性分析　价值链思想认为，从原材料的供应到向用户提供最终产品，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链，也是企业的价值增值过程。将基本的原材料到最终用户之间的价值链分解成与战略相关的活动，以便理解成本的性质和差异产生的原因，便是价值链分析。价值链的柔性分析内容主要包括外部价值链的分解与整合以及内部价值链的优化。

第一，外部价值链的分解与整合。外部价值链主要包括竞争对手价值链和行业价值链，随着信息技术的发展和互联网络技术的普及，企业的边界得到了扩展，使得企业生产成本价值链分解于全球范围之内。同时，随着社会分工程度的细化，使得价值链上的增值环节变得越来越多。因此，战略成本管理要求企业从所处的竞争环境出发。

一方面，通过对竞争对手企业的价值链进行科学分析，精准测算，与自己的同类产品成本进行比较，找出优势所在，保持或增强相对竞争优势，放弃其它一些不具优势或非核心的增值环节。

另一方面，企业可与处于价值链上的其他企业共同合作，吸收、利用其它企业的有利资源，弥补自身的缺陷和不足，构建行业价值链，实现双赢。在这个价值链上企业发挥各自最大的优势环节，不但能够大幅度地降低成本，实现更多的利润，而且还能提高企业的核心竞争力。