后续审计是监督问题整改的重要步骤
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摘要：后续审计是指在审计终结报告下发被审计单位后间隔一段时间，审计人员为检查被审计单位对审计中发现的问题和整改建议是否已经采取了适当的整改措施并取得了实际效果而实施的一种跟踪审计，是保证审计人员落实审计整改建议和实现问题整改的重要步骤，审计人员对被审计单位已经纠正的各种问题和已经实施的各项改进措施的有效性进行检查评估。
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
后续审计针对性较强，审计重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围。现场审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，其内容包括监督检查审计决定的执行情况；了解审计建议采纳情况，考察审计效果；发现审计决定执行过程中出现的问题和所采取的整改措施；发现审计意见和审计决定不当时进行复查，重新做出审计决定，弥补原来审计中的不足；根据新的情况提出改进建议和相应措施，使审计工作更为有效。审计过程可以利用部门走访、个别谈话、审计测试以及检查纠正措施的记录资料等，审计和测试与前期审计程序所利用的方法基本类似。
后续审计对监督问题整改提高审计工作质量具有重要意义。一是可以帮助和监督管理者提高依法合规经营意识，认识存在问题的严重性，端正纠正问题态度，制定有效整改措施，落实整改责任，抓好工作落实，消除经营风险，提高依法合规经营自觉性；二是可以督促管理者及时通报经营风险，对已发生问题举一反三，认真吸取教训，为今后经营管理铺平依法合规之路；三是可以检验前期审计建议和审计结论的准确性，针对被审计单位已经整改的问题和实施改进措施的有效性进行重新评估，对有效提高审计工作质量具有良好作用。
搞好后续审计工作，应把握以下几个方面。
第一，熟知审计终结报告内容， 增强审计工作责任心。对被审计单位实施后续审计前， 审计人员一是要充分做好审计前的各项准备工作， 认真阅读审计终结报告，关注审计要点，确定好审计目标；二是要仔细收集相关审计资料，针对审计发现的问题要仔细分析研究，尤其对那些因种种原因未在审计终结报告中反映的内容，要认真查看前期审计工作底稿，核对问题风险性质；三是要认真梳理被审计单位的“整改报告”，对审计中重点关注的问题， 要逐项列出审计清单并认真进行分类；四是做好审计工作分工，按照问题分类责任到人，使审计工作思路清晰，现场有序。
第二，仔细研究被审计单位整改报告，确定后续审计工作重点目标。目前，审计部门一般要求是：被审计单位在接到审计报告后一个月内向审计机关上报“审计整改报告”。审计整改报告是被审计单位对审计终结报告中提出的审计发现和建议做出的答复， 是执行审计决定的一种强制性要求。在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况， 是落实审计决定的具体体现。对“审计整改报告”检点可关注以下情况：一是被审计单位没有在规定的整改期限内报告整改的问题，此类问题要认真做好记录，并将作为后续审计的重点内容和目标；二是在阅读“审计整改报告” 时，对整改不充分的问题要分析原因，查对工作底稿，找出问题类属，分析被审计单位的整改方法是否正确、 措施是否得当；三是认真分析未整改问题的理由是否充分，分析查找存在问题的主客观原因、环境等。对已经无法整改的问题是否做到了举一反三并吸取了教训，对能够整改而未整改或整改不充分的问题的症结和原因所在。
第三，关注问题整改效果，防止出现层层走过场。关注已整改问题的真实性和有效性是后续审计工作的重点。从以往调查了解中发现，被审计单位领导不重视，主管部门应付检查的现象时有发生。一是有的上级主管部门为了在规定的时限内完成上报整改情况，在未安排或看到被审计单位整改报告的情况下代为撰写整改报告的现象；二是有的被审计单位接到上级审计终结报告后，在未进行问题整改的情况下则按照报告中的审计发现逐条对应编写改进情况；三是被审计单位在整改工作中存在避重就轻、轻描淡写、敷衍了事的现象，总觉得这些问题属共性问题无关紧要，对工作没有大的影响等。这些行为不但使已有的问题得不到及时整改，也体现了执行力不够的问题，这也是导致为什么有些问题屡查屡犯，屡禁不止和违法违规经营的重要原因之一。有些问题得不到及时有效的整改，使简单的问题复杂化，影响了公司业务健康发展和依法合规经营。
第四，查找未整改问题原因，督促制定整改措施。整改期限内问题整改是否到位是后续审计工作关注的重要内容，尤其是对那些问题整改不够充分的，要实事求是地进行分析，划清是非，界定责任。对历史遗留问题或因客观原因造成整改不到位的， 除要求详细说明缘由外，要积极督促和认真帮助被审计单位制定整改措施，尽量降低负面影响；对个性问题必须举一反三，认真吸取教训，杜绝类似问题再次发生，避免造成连锁反应；对因领导不重视和主管部门主观故意不进行整改的要进行问责，情形严重的要依法依纪进行责任追究，督促其落实整改责任。
第五，做好审计记录， 提升工作质量。审计记录是审计过程的重要环节，是问题结论的证据，对提高审计工作质量有着重要的作用。在审计中一是要认真做好现场审计记录，如审计工作底稿、调阅资料的清单、对问题整改结论以及新发现的问题都要做好详细记录。审计工作底稿要写明检查出的问题类属哪个审计结论， 并说明被审计单位是否说明在整改报告中。 二是对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料、整改过程中所采取整改措施的文字材料和审计报告中确认的问题等都要进行详细记录。三是对已经整改的问题的调查取证情况要进行说明，相关资料要进行复印、 记录作为后续审计资料收集保存。四是撰写好后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结， 也是对审计工作效果的真实反映，要客观地、实事求是地反映被审计单位对问题的改进情况和新发现的问题和建议，概括采取的纠正措施，后续审计的审查结果，审计人员对纠正措施的评价等都可反映在后续审计报告中，使管理层能够充分了解后续审计中澄清的事实和风险评估。报告要求及时完整，客观准确，文路清晰，文字简练。