我国会计国际趋同研究综述

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一、会计国际趋同及相关概念

(一)会计国际化国际化是一个宽泛的概念。汪祥耀(2001)认为,会计国际化是指会计实务跨越国界,并对其他国家的会计实务发生影响。常勋(2003)认为,会计国际化是一个广泛意词,会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际,这也导致对会计实务和理论的研究在视野上超越国界而放眼于世界。所以,国际化是一个外延非常广泛的概念,不论是会计实务还是会计研究,只要超越本国界线,都属于会计国际化研究的范畴。会计的国际化,既包括会计思想、会计观念、会计理论与会计原则的国际化,也包括会计规范、会计监管、会计准则、会计信息披露制度的国际化;还包括会计组织、会计职业活动、会计教育、会计业务及其处理方法的国际化等。

(二)会计标准化标准化是会计国际化的理想状态,更是众多国际机构、会计组织和职业团体所追求的终极目标。标准化意味着对所有的会计事项采用一种会计准则或规则,不仅要消除各国会计准则之间的差异,更要实现各国会计实务的统一。陈瑜(2005)认为,标准化是一个严格的概念,意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则,甚至在所有情况下都执行单一的准则或规范。葛家澍、林志军(2006)认为,标准化是要制定和实施全球统一的会计准则来取代各国的会计准则。

(三)会计国际协调Samuels and Piper(1981)认为,协调化就是意图归纳不同的体系,把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程,是减少差异的过程。Arpan andRadebaugh(1992)认为,协调化是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。Nobes and parker(2000)认为,协调化是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。Saudagaren(2001)认为,协调化是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。乔伊、米克(2007)认为,协调是指限制各国会计实务的差异从而增加其一致性的过程。经过协调后的准则不存在逻辑上的冲突,并且应该提高财务信息在不同国家或地区之问的可比性。

(四)会计国际趋同趋同是自2006年才被广泛应用的概念。陈毓圭(2005)认为,趋同是熟练、缩小差异,现在不同,经过一段时间后逐步相同,最后消除差异。曲晓辉(2005)认为,会计准则全球趋同是资本市场国际化达到一定程度的产物,是指受经济全球化的推动,各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中,在国际强势集团的推动下,向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态的过程。

可以说,会计国际化是随全球经济发展尤其是经济全球化发展而发展的,会计作为一种商业语言,必然要为经济建设服务。会计标准化是会计发展的理性状态,是一种世界各国追求的最终目标i也是目前努力的方向。而比较现实的出路是会计国际趋同,即求大同而存小异,在此框架内加强会计信息的交流与经贸往来。会计国际趋同不是与生俱来的,它是建立在各国政治、经济、文化发展、各种体制不断健全,尤其是会计制度不断完善的基础之上,经过各国相互磨合、相互协调、共同推进而产生的。会计国际趋同是不断协调甚至妥协的产物,是一个动态的过程。会计国际趋同的研究正是基于这一思路,不仅进行横向的研究,而且进行纵向的研究;不仅进行规范研究而且进行实证研究。

二、会计国际趋同的研究思路及相关理论评述

(一)会计准则国际趋同是一个渐进的互动过程会计准则国际趋同并非意味着制定等同的会计准则,必须考虑到各国以及地区经济环境的差异。在这一过程中,应把财务报表使用者和编制者的需求摆在重要位置。政府在建立包括会计准则在内的监管和法律框架中扮演重要角色。趋同是在国际会计框架内为寻求恰当解决方案而进行的双边或多边互动过程。

各国的政治、法律、文化、教育都或多或少存在差异,这些差异又进一步反映在会计准则的执行中,从而削减会计形式趋同的成果,降低会计实质趋同的程度。甚至说,只要法规存在差异,会计结果差异几乎是必然的。《国际会计准则1号――财务报表列报》规定对于不同法律管辖下的会计处理,允许适度背离。只要各国国体和政体不同,各国法规的差异是永远的。在会计趋同化的过程中,必须保持头脑清醒,既求同又存异,或者说求大同而存小异。而对于如何克服“小异”,会计准则的等效认证制度是一个有效的解决办法。

(二)会计国际趋同的局限性各利益集团的利益之争,使得会计趋同必须在博弈与协调中进行。在会计准则国际化过程中,如果各国(尤其是发展中国家)的会计准则均一味的向国际会计准则或英美等国会计准则靠拢,那么会计准则国际化的改革成本实际上便由这些发展中国家承担了,而英美等国不仅没有或者很少发生改革成本,反而充分享受了会计准则国际化的效益。对发展中国家的利益侵害,最终会成为会计趋同过程的发展障碍。各国由于国情不同,相应有不同的政治制度、法律制度、经济制度,这些制度是会计主体实施的外在环境。会计环境的差异不仅会使会计趋同产生局限性,即会计制度形式趋同存在难度,而且会使产生的会计数字存在实质意义上的差异。从会计主体的行为选择来说,会计政策具有一定的主观选择空间。同样的经济业务,同样的会计准则,不同的会计人员会计处理的结果可能不同,这极大地影响了会计结果的横向可比性。因此,应当加强各国会计机构和会计人员的交流,增强了解,提升素质。

(三)趋同背景下全球会计国际化进程的新特点国际会计标准的一元化趋势明显。21世纪初期,IASC进行了重大改组,美国占据主导地位的国际会计准则逐步走向统一。改组后的国际会计准则理事会(IASB)在其章程中明确该组织的首要目标是“本着公众利益,编制一套高质量,易理解并且具有强制力的统一会计准则”,全球会计国际化的步伐加快。美国主导IASB后,凭借其政治和经济力量,已经使新的国际会计准则在国际上迅速得到广泛采用。

国际会计标准则表现出更高的强制性。改组后的IASB不仅得到世界100多个国家的认可和支持,而且得到美国的支持,具有了权威国际组织所应具有的条件,成为真正的国际准则制定和管制机构。1ASB在新章程中将“推动这些准则的使用和严格的适用”列入其组织的三大目标之一。

三、会计国际趋同研究的主要方法

(一)规范研究会计的国际协调乃至全球趋同是国内外会计界近年的热点问题。随着会计全球趋同趋势的日益明显和迅速发展,近年来这方面的研究迅速增多,成为当今会计国际学术论坛上的主流问题,并逐渐形成主导趋势。早期的会计国际协调研究大部分属于规范研究。其研究成果主要有:纵向的研究――以时间为序列进行分段阐述,如我国很多学者把1978年作为会计趋同的开端。曲晓辉(1999)、汪祥耀(2006)、王清刚(2006)等国内学者都对我国的会计准则发展历程进行了划分,并指出这一历程同时也伴随

着我国的会汁准则体系日趋与国际准则走向趋同。横向的研究――主要把我国会计准则和国际会计准则进行比较,并找出异同点。这种比较性研究的过程也是新的研究起点的开始。

(二)实证研究近年来会计研究者把实证研究逐步引入国际会计领域,其数字化的推理与论证,使得会计研究更为准确和有新意。其中主要有构建实证模型、收敛性分析、参数假设检验、指数法、统计检验法、盈余管理测定法、收益影响估计法、可比性测定法、距离分析法、相关系数分析法、多变量回归分析等。

四、我国会计准则国际趋同的对策及建议

(一)确定符合我国国情的趋同策略会计准则的国际趋同是大势所趋。但是趋同并不是等同,切不可犯教条主义,照抄照搬,而要根据我国的国情,在吸收中发展。不同的经济事项采用不同的趋同策略。经济业务具备了国际趋同的环境条件的,也不能因为国情问题而因噎废食,应坚决趋同;不具备相应的经济条件的,应仔细研究,认真对待。刘玉廷(2009)指出,IASB作为国际会计准则制定机构,应当着力促进全球范围的会计趋同,不应受某一国的约束。

(二)建立健全我国财经法规会计准则的有效执行有利于我国会计准则的国际化。目前我国已经形成了一整套会计法律法规体系。《会计法》是我国会计行业的根本大法,《企业会计准则》是会计操作的刚性规范,另外还有一些与会计有关的配套法律,如《公司法》、《证券法》等,可以说自上而下的法规已经基本健全。但不可忽视问题的存在,法规执行不力,会计信息虚假,极大地伤害了会计的生命力,阻碍了经济的发展。这就要求在继续推进会计国际化进程、加快会计标准的制定和完善工作的同时,应强化会计监管,确保会计标准制定后得到有效的实施。要严格按照《会计法》以及其他有关法规的规定,强化单位内部监督、社会监督和国家监督,发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和范围,合理分工、落实责任、形成合力;做到执法必严、违法必究,加大对会计违法行为的处罚力度,以真正起到惩戒作用。

会计趋同的研究是随着会计的发展而发展的,在每一个历史时期会计的特点不同,其研究的侧重点就不同。目前关于会计趋同的研究无论是广度还是深度都达到了较高的水平,而且广泛运用各种研究方法,这都极大地推动了会计趋同研究的发展。会计趋同是大势所趋,但在趋同化的道路上会遇到一些问题,因此结合各国或各地区情况进行研究将是未来的研究趋势,其研究领域广阔而深远。同时,如何求同存异仍是未来一段时间研究的热点。

参考文献:

[1]汪祥耀:《会计准则的发展:透视、比较与展望》,厦门大学出版社2001年版。

[2]常勋:《解读国际会计协调化》,《会计研究》2003年第12期。

[3]陈毓圭:《会计审计准则的国际趋同化发展趋势及其对策研究》,《财会通讯》(综合)2005年第10期。