原始凭证的审计
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在审计实务中，很多业务人员习惯一开始就用大量的时间审阅凭证，试图从原始凭证中发现问题。实践证明，这种审计切入方式简单且通常有效，但使用这种方式必须依据经验的积累，否则，一堆凭证放那儿，翻了半天，也看不出什么问题来。下面笔者介绍常见的原始凭证造假的成因、表现形式和相应的审计技术方法，供审计同行参考。
一、原始凭证不规范的成因
1.各行政主管部门对所属单位下派的指令性的收费，作为接受原始凭证的下级单位，无论其原始凭证规范与否，下级单位均得无条件地接受，形成了命令型的原始凭证。
2.单位所在地的党政机关、人民团体、企事业单位举办的各种纪念会，各种机构组建，各厂矿、公司、宾馆酒店的开业典礼，各职能部门的乔迁等，接受捐赠单位所填制的原始凭证大部分内容不全，格式不规范，形成了往来式或礼节式的原始凭证，财务部门又不能拒绝报销。
3.社会各个监督、检查等职能部门所收取的各种检查、检测、监理、管理罚没等收费所填制的原始凭证，正规的为数不多，甚至不用全省统一制定的收费收据，加盖的公章根本就不是单位的财务专用章或收费专用章。
4.各主管部门的对口科室或各职能部门，将其上级分配的某项任务，如各种专业性的报刊、杂志或各种业务材料，本部门又完成不了，只有向下级或直接控制的单位分配。向下所填制的原始凭证既不是原发材料单位的原始凭证，本身又不是完整的原始凭证，就其公章也只是本单位或科室的行政公章。
5.伪造、涂改及凭证要素不规范等形式的原始凭证。
6.自制凭证存在真实性的问题。
二、原始凭证不真实的后果
1.造成填制原始凭证单位的财务部门对该单位的部分资金失控。财务部门对其所收款项是否符合上级的收费标准和收费范围，对资金的流向缺乏了解，更谈不上对该款项从政策上控制和管理。
2.为铺张浪费提供了可能的条件。由于不正规原始凭证的存在，形成了账外资金，此项资金主要用于单位不合理的各种开支，而且只需某些领导的同意即可支取，带有很大的随意性。
3.为设立小金库提供方便条件。不经单位财务部门管理和控制的资金就形成了该单位小金库，也就是将从事正常经济业务的资金，通过不正规的原始凭证的渠道，转变成非正常的奖金。这部分资金大部分用于不正当的经济活动，为搞不正之风提供经济来源。
4.为贪污、行贿等犯罪活动提供可乘之机。账外资金大部分管理不善，缺乏健全的财务后理制度，没有相应的传递手续，在一定程度上很容易被不法分子所利用，变公有为私有。
三、原始凭证审计的要点
1.原始凭证所具有的要素是否齐备，包括日期、单位、数量、金额等。
2.原始凭证所填写的文字、数字是否清楚完整，更正方法是否符合规定。
3.原始凭证所办理的审批传递手续是否符合规定，有关人员是否全部正式签章，是否盖有财务公章或收讫付讫戳记。
4.自制原始凭证是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致。
5.原始凭证中所反映的经济业务的发生是否符合相关的法规。
6.有无篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证或利用废旧原始凭证来将个人所花的费用伪装为单位的日常开支的现象。
四、原始凭证审计方法
不论原始凭证舞弊采用什么方式，其原始凭证上都会直接或间接地表现出以下特点中的一点或几点。
1.对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛糙的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征。
2.对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。
3.对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，笔画轻重等方面存在差异。
4.对于伪造的原始凭证可以通过对比原始凭证的防伪标志来鉴别。
5.凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品（实为购买个人消费品）的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。
6.其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。
7.原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。
8.原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。
9.主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，附件不全。
10.以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。
（作者单位：江西省审计厅、大余县审计局）