浅议加强会计职业道德建设的思考

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【摘要】近年来，我国会计领域造假舞弊时有发生，这些问题已严重影响了社会经济的稳定。解决此类问题的一个重要举措就是加强会计职业道德的建设，维护会计职业的社会公信力。本文从会计职业道德缺失的影响因素入手，提出加强会计职业道德建设的几点建议。

【关键词】会计职业道德 道德缺失 道德评价近年来，我国会计领域造假舞弊时有发生，这些问题已严重影响了社会经济的稳定，并引起了会计界、经济界的高度重视。解决此类问题的一个重要举措就是加强会计职业道德的建设，借以提高会计信息质量，维护会计职业的社会公信力。

一、会计职业道德的诠释

会计职业道德是指会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德正是引导与制约会计行为，调整会计界各成员之间，以及每个成员与相关当事人之间的社会规范。国际会计师联合会职业道德委员会提出了“正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律”的道德准则原则。我国现代会计之父潘序伦先生曾指出：“会计职业道德应以品德、责任、业务技术三方面合一体”。这些都是会计人员应该遵守的职业规范。

二、会计职业道德缺失的影响因素

现实中，由于会计从业人员整体素质不高，会计职业道德约束弱化，导致会计信息失真，会计工作秩序紊乱。2005年9月26日，审计署公布了对16家会计师事务所审计业务质量检查结果：有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。那么，究竟是什么原因使上述这些本不该发生的事情而变成了不争的事实呢?笔者以为主要是外界环境、会计制度实施机制、有效监督缺乏以及处罚力度不强的影响。

1.外界环境的影响。会计职业道德的核心是职业良心。因此道德约束是一种自律行为，而不是强制行为。受社会上作假、隐瞒收入、偷漏税款现象的影响，部分企业的管理者及其利益相关者在对会计行为优劣的判断是以利己为中心，以谋取私利为目的。在这一背景的影响下，部分会计人员的价值取向及职业道德标准是“混沌”的，因此这就很难保证其行为合规。会计诚信伦理职业道德的形成，同会计人员所依赖的社会环境中的政治、经济、文化背景，以及社会公众的道德观念，价值取向等紧密相关。由于受不良的外部环境影响，必然导致会计伦理职业道德约束失调和会计舞弊行为的出现。

2.会计制度实施机制的影响。为了提高会计信息的质量，我国先后颁布了数十种相关的法规和制度，在一定程度上保证了会计信息质量的提高。制度的有效性，不仅取决于正式规则和非正式规则完备与否，而且还要看制度的实施机制是否完善。因为会计法规具有涵盖的不穷尽性；会计法规之间的不协调性；会计准则的不完全性；会计准则的可选择性这些缺陷，因此会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间。再加上目前我国的法律制度不完善，民事赔偿制度不健全，在一定程度上保护了造假者的收益，助长了其提供虚假会计信息的冒险行为。

3.有效监督缺乏的影响。《会计法》规定我国会计监督体系是由司法监督、行政监督、社会监督和企业内部会计监督四部分组成。虽然会计监督机制比较健全，但在实际监督过程中，有些监督由于执行力度不够，制度形同虚设，检查走过场，加上行业或地方保护主义，这些都不同程度地滋长了造假的不良气习。

4.处罚力度不强的影响。目前，对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。由于经济处罚是由造假公司的权益来承担，损害了国家和企业的利益，而极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。

三、加强会计职业道德建设的几点建议

1.创新会计伦理道德，重塑道德价值

会计伦理的价值说到底就是向善的引导和对恶的纠正。因此，应树立“以诚信促发展”的道德理念。将以诚信为核心的道德环境建设常抓不懈，依据时代的特点，在了解新情况、探讨新课题、掌握新经验、解决新问题的基础上，添加新的内涵，以强化协调会计关系、促进会计系统运行的有序化，明确会计职业责任，逐步建立起良好的社会氛围。

2.建立会计职业道德评价机构

我国会计职业道德评价系统还处在起步阶段，处于评价系统核心地位的评价机构还未建立，目前会计职业道德评价机构的选择呈现多元化，由此导致实际评价活动往往涉及到一些政策制定者和执行者(政府、企业和非营利组织)的利益，这也是一个不可否认的事实。因此建立独立统一的会计职业道德评价体系的关键是机构创新，切实可行的方法是在独立于会计行政管理部门之外的“第三方”设立会计职业道德委员会。由于它与会计行政管理和具体从事会计活动的主体之间没有直接的利益关系，可以独立开展会计职业道德的评价工作，因此它应该具有很强的公信力，可以从利益机制和行为方式上根本改变现行体制下存在的种种弊端。

3.加强会计制度建设，编织会计诚信网络

加强会计制度建设的终极意义就是编织会计诚信网，阻止伦理道德的沦丧，抗拒金钱物质的诱惑，以从根本上规范会计行为，保证会计资料真实完整。因此，尽早形成与国际会计惯例相协调且体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系势在必行。同时严格执行制度，认真履行会计承诺。客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务，以获得社会各界对会计的高度信任和肯定，以诚信立天下。

4.协调行业自律与政府行为，提高会计造假成本

道德不同于法律的最大区别在于其非强制性。行业自律是会计职业道德管制的基本形式。职业组织本身应是自发形成的，如中国注册会计师协会，真正的会计从业者没有行业组织，完全靠政府财政部门监控未免显得粗放。同时会计职业道德的实施主要靠会计人员内心道德感和职业良心，而不是受制于外力。我国会计职业道德在管制上应实现行业自律与政府行为的统一与协调。政府管制和理论引导必须在坚持行业自律原则的前提下明确管制范围，统一道德规范的形式，重点应该放在通过《会计法》、《刑法》等对造成严重后果的会计执业者依法追究法律责任的基础上，在会计领域加大执法力度，加大对会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，充分释放“成本外嫁”的功能。即通过成本“挪移”，不仅将违规者“外嫁”的成本重新“内置”到原本的承担主体，而且还要进行“贴现”，由始作俑者支付“利息”，从而达到合理配置权力、责任、利益与风险，实现各方“多赢”的目的。从根本上杜绝会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头，从而有效遏制会计人员违规行为的发生。

参考文献：

[1]陈澎，高欣.会计诚信伦理道德建设的思考.中国管理信息化，2006.

[2]谢邦柱，陈国民，傅军.会计诚信品质刍议.南华大学学报(社会科学版)，2003.

(作者单位：山东大学)