论新旧会计准则的比对及对企业建设的影响
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摘要：与旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了模本，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。新会计准则与原制度相比在会计的确认、计量、列报等方面存在许多不同，其规定了会计信息的质量要求，规范了会计计量属性，引入了公允价值的计量要求等，进一步完善了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定。
关键词：新会计准则；基本会计准则；具体会计准则
中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2010）32－0154－02
一、会计准则的概述
我国的企业会计准则体系包括三部分内容：一是基本准则，二是具体准则，三是应用指南。其中，基本准则是最大的原则，基本准则是经国务院批复同意、由金人庆部长签发部长令的。在它的指导下，又制定了38项具体准则。会计准则应用指南，是在基本准则和具体准则的基础上，对会计实务中一些要点、重点和难点进行了统一、标准的规范。可见，基本准则是在起草具体准则时必须遵循的准则，是其他准则的基础，其统领者着所有具体准则。这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。
新基本准则与旧基本准则相比较，新基本准则中的会计基本原则继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。
（一）基本准则方面
1.对于财务报告的目标进行了修改。原准则对会计目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
2.对适用范围进行了修改。原基本准则第二条规定“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”，其适用范围包括设在中华人民共和国境外的中国投资企业；新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”。
（二）具体准则方面
1.《企业会计准则第12号――债务重组》准则的调整。新的《债务重组》准则重新界定了债务重组的定义，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。定义别强调了“让步”的概念，并明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失。
原准则规定采用企业以非现金资产方式清偿债务时，采用账面价值计量。而新准则在非现金资产方式清偿债务时，引入了公允价值计量，按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。
2.《企业会计准则第8号――资产减值》准则的调整。按照新准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。
3.《企业会计准则第18号――所得税》准则的调整。目前我国所有的A股上市公司所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。新准则将规定采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变。
4.会计处理的调整。关于企业合并会计处理方法的调整，在新准则中明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并两大类，规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。
5.《企业会计准则第1号――存货》准则的调整。新准则中，取消了存货流转的“后进先出”法，主要考虑成本流与实物流在大多数情况下是不一致的。同时，新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再计入损益。
6.合并报表基本理论的调整。与《合并会计报表暂行规定》相比，新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
三、新会计准则的变化对企业的影响
（一）债务重组的变化影响着企业的清偿方式
企业以资产清偿债务的方式又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。
1.以现金清偿债务方式。按照《企业会计准则第12号――债务重组》第4条和第9条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
2.以非现金清偿债务方式。按照《企业会计准则第12号――债务重组》第5条和第10条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
（二）新酬的变化有利于企业保护员工利益
新会计准则规范了企业为获取职工提供服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债业务的会计处理方法。《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工的工资、奖金、职工福利费、养老保险、住房公积金等属于职工薪酬的一部分，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。这有利于提升企业的竞争力和持续发展能力，有利与企业对高级人才的合理管理和使用。新会计准则明确了职工薪酬和辞退福利业务的会计处理，从会计核算上维护和保证了企业员工的根本利益。
（三）公允价值的引用更能真实地反映企业的效益
企业再生产的持续进行，取决于耗费的生产要素能否及时得到补充。公允价值计量下，资产和负债按照公平原则交易，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，投资者、债权人等会计信息使用者可以及时了解企业当前所持有资产负债的真实价值。当企业按历史成本计量的金额不能购回原相应规模的生产能力，企业的生产状态就会逐渐萎缩。这时采用公允价值计量能有效克服这种弊端，为投资者降低风险，使企业资产得到保全。
（四）存货计价方式的改变直接影响公司毛利率
新会计准则中，存货管理办法发生变革新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。旧准则中允许的存货计价方法有先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均法，而新准则要求公司存货的发出只许采用先进先出法。
四、实施新会计准则的意义
首先，新会计准则的颁布对中国宏观经济发展起到推动作用。新准则不仅有助于提高上市公司质量，增强投资者的信心，促进资本市场发展；而且更助于完善市场经济体制，提高对外开放水平，为与国际经济接轨打下了更好的基础。尤其新准则在信息披露方面突出了充分披露原则，提高了会计信息透明度，这样对于维护市场经济秩序和社会公众利益起到了很大作用。
其次，新会计准则对我国企业微观发展具有积极意义。新准则对企业经济行为确认、计量、列报的相关规定，要求企业必须进一步提升管理理念，增强了风险意识和防范意识，有助于提高企业管理水平，执行新准则更是引入国际标准的过程，更有利于促进企业深化改革，和长远发展，为我国资本市场制度的完善的提供了重要保障。
参考文献：
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[3] 谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J]．财经理论与实践，2006.