独立学院会计核算改革的设想

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【摘 要】 目前，独立学院的会计核算基本依附于母校，采用《事业单位会计制度》，以收付实现制作为核算基础，但是因为其投资主体的多元化，并不能满足国家机构以外的社会组织或者个人的信息需求，故文章对独立学院的会计核算提出一些设想。

【关键词】 独立学院； 会计核算； 权责发生制

一、独立学院会计核算改革的必要性

独立学院现尚未有一套合理的、科学的会计制度，目前大都采用《事业单位会计制度》，以收付实现制作为核算基础，会计科目和报表系统也都使用事业单位模式。但是，随着独立学院所处经济环境的变化，投资主体多元化等，现有的会计核算不仅不能满足投资者等其他利益相关者的需要，而且存在资产虚增、债务隐藏、收入成本不实、净资产混乱等现象，从而影响独立学院自身的发展。

因此，为了满足多元化会计主体的信息需求，做到资产负债情况真实、完整，收入成本匹配，日常运行成本、生均培养成本等准确，现金流满足需要，必须有一套适合独立学院的财务制度和会计核算体系。

二、独立学院会计核算改革的设想

（一）会计核算基础采用权责发生制

权责发生制是指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。采用权责发生制可以完整地反映独立学院的财务状况、经营成果，准确地核算其各项收入和成本，为开展各项业务活动提供了会计基础，为作出各项经济决策提供了基础保障。

（二）会计核算所采用会计科目的调整

会计核算所采用的会计科目应参照《企业会计准则》，结合高等教育财务行为的特点，并考虑独立学院的实际情况。即：独立学院目前采用的会计科目按《企业会计准则》相关科目进行转换变更，并根据实际需要增减会计科目。增减原因及情况说明如下：

1.资产类会计科目

为准确反映债权价值，增加坏账准备，用于核算不能收回的学费等；为准确反映固定资产的价值，增加累计折旧和固定资产净值科目，累计折旧反映在使用过程中发生的磨损、消耗，固定资产与累计折旧之差为固定资产净值，反映固定资产的实际价值。

2.负债类科目

为准确反映独立学院的短期和长期偿债能力，借入款项科目分为短期借款和长期借款科目，短期借款核算一年以内（含一年）的借款，长期借款核算一年以上的借款。同时，为加强负债管理，增加应付职工薪酬、应付利息、应交税费；为核算或有事项，增加预计负债。

3.净资产类科目

为真实、准确反映净资产，取消固定基金、专用基金科目；结合独立学院的实际情况，考虑联合办学签订的协议等，采用实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润科目。

4.支出类科目

根据会计核算的配比原则，支出类科目的核算口径应与收入类科目核算口径保持一致。通常情况下，事业支出应设置行政支出、教学支出、学生管理业务支出、科研支出、后勤支出及其他业务支出等二级科目，为了核算的需要，还可以增加三级科目，比如：教学支出可以参照《普通高等学校独立学院教育工作合格评估指标体系》中的四项经费：本专科生业务费、教学差旅费、体育维持费、教学仪器设备修理费等设置三级科目。

综上所述，一般情况下转换调整后会计科目的设置如表1、表2所示。

（三）会计报表的修正

会计报表是全面反映独立学院财务状况、经营成果和现金流量的方式。目前，独立学院会计报表一般没有会计报表附注，但是对于报表使用人来说，很多信息仅靠主表是无法获得的，所以需增加会计报表附注来提高会计报表的信息含量，使会计报表使用人能更明了地读懂会计报表。因此，会计报表应当包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、现金流量表及会计报表附注。

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