浅析制造企业内部控制

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摘要：制造企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，但是部分制造企业内部控制还不够完善。复杂的外部环境和激烈的市场竞争决定了制造企业应建立完善的内部控制制度和体系，促进企业管理水平提高。本文讨论了制造企业内部控制的现状和存在的问题，并就如何提高企业内部控制水平提出了意见和建议。

关键词：制造企业 内部控制 措施

内部控制是指以实现企业既定生产经营目标为前提，对企业内部工作流程和人员职责进行自我的内部约束、规范、控制和评价的制度、方法和程序，是对企业生产经营存在的风险进行防范规避的动态机制和过程，内部控制实现对企业日常生产经营过程进行事前、事中和事后监督控制的方式，是保证企业生产经营过程效率效果的重要机制，同时有利于保证企业资产完整、财务会计报告可信。企业要在现有日益复杂的市场环境中保持竞争优势并实现预先确定的经营目标，必须建立科学的内部控制制度，设置内部控制评价机制。

以我国集装箱制造业为例，2012年，我国集装箱进出口数量为247.97万个，进出口总额高达84.35亿美元。截止2013年6月，2013年我国集装箱为138万个，出口金额为41亿美元。可见，我国集装箱制造业发展蓬勃，但同时，集装箱制造业还面临着产能过剩、标准化工作相对落后、集装箱制造原材料钢材价格不断上涨等问题，因此，不断提高集装箱制造企业管理水平，加强内部控制管理凸现其重要性。

一、我国制造企业内部控制现状

（一）内部控制环境有待优化

内部控制环境是指企业内部控制实施的环境和氛围，主要取决于企业内部员工特别是企业管理层对内部控制的重视程度，是内部控制有效进行的重要前提。目前，部分制造企业员工甚至包括管理层未充分认识到内部控制重要性，虽然企业已经制订并执行了相关的企业内部控制制度，但是少量企业管理者仍然认为依据自身的决策和经营已经足够保证企业生产经营正常进行和企业财产的安全，部分企业认为内部控制是走形式，对企业管理无法起到应有的效果。甚至部分企业管理者由于法律法规意识淡薄，为了规避纳税等义务，产品质量意识不强，部门和岗位职能职责不清，内部控制薄弱点较多。

（二）内部控制制度尚不健全

部分制造企业没有完善的内部控制制度，虽然绝大部制造企业已经建立了内部控制制度，但是相关内部控制制度还不够完善，执行效果不好。部分企业不相容职位分离执行不到位，内部机构分工不明确，部分企业忽视对内部控制的优化与改进，内部控制制度无法与企业业务生产和管理流程相结合，与企业实际生产经营情况脱节，在实际中无法执行，甚至引起员工的反感。部分企业内部控制制度仅对部分事项和流程进行了规定，对于资金成本核算、资源调剂等内容没有规定，导致企业各部门或者子分公司之间进行资源争夺，导致资源浪费，影响企业经济效益。以笔者所在集装箱制造企业为例，集装箱制造涉及钢材等原材料的采购进场（检验、下料、打砂、喷漆）、折板冲压、部分焊接组装、整箱清理、二次打砂、除锈、喷涂、烘干、安装零配件、美装、实验、检验入库等流程，因此内部控制要求严密完善，但部分企业内部控制不够具体，实际上可操作性不强。例如企业在存货盘点制度方面，仅粗略规定应进行规范的存货盘点，但对存放在不同地点、不同类别的存货盘点没有规范，特别是对于退货、残次品的盘点没有规定，可能造成管理漏洞，又如，对盘点人员也没有进行具体的规定，导致企业虽然规定了应于月末进行存货盘点，但无人进行落实，导致存货盘点制度无法按月落实，容易流于形式。

（三）会计基础工作不够扎实

会计控制是内部控制的重要内容，对于企业来说非常重要，对于制造企业更不例外。内部会计控制程度主要包括完善的审批程度、适当的职责分离、凭证的设计和使用、资产保管和记录、完善的复核制度等。部分制造企业会计控制工作不够扎实，不能真实反映企业的现有财务状况和经营成果。更有部分企业为了其他利益，采用少提坏账准备等方式降低成本，夸大业绩，掩盖企业账款的真实状况。又如，存货作为企业财务管理的重要管理内容，部分企业滥用存货的各种计算方式，使内部控制流于形式，起不到应有的效果。

（四）内部监督机制不完善

以内部审计为主要内容的内部监督是保证企业内部控制效果的一个重要方面，可以对企业财务活动、生产经营活动是否按照国家政策和法律法规进行，财务会计核算是否按照会计法规和准则进行，财务会计报表是否真实可靠的反映了企业经营实际情况和财务状况等进行监督。但是部分企业对于内部审计和内部监督重视程度不够，没有专门的内部审计部门，内部审计人员配备不足，或由企业财务人员兼任，部分企业虽然具有独立的内部审计部门或者独立的内部审计人员，但是内部审计人员仍受企业领导影响，无法真正做到独立审计，影响了内部审计对于内部控制的监督效果。

二、强化制造企业内部控制的几点建议

（一）完善内部控制环境

内部控制环境是内部控制充分发挥作用的基础条件，因此，应不断优化制造业企业内部控制环境。应帮助企业员工特别是企业管理者形成内部控制观念。制造企业管理者应通过多种形式的学习强化内部控制意识，树立现代管理观念，充分重视内部控制的作用，自觉接受企业内部制度效果监督。同时，应通过强化企业文化建设等方式，影响企业内部控制观念，帮助企业全体员工树立内部控制观念；应优化企业的内部控制组织结构，在设置企业组织结构时，应充分考虑对于内部控制的影响，按照职责权限划分内部控制层次，强化企业各个部门之间的职能职责划分，保证内部控制效果；应加强人力资源管理，建立良好的考核机制，制订完善的内部控制相关问题的处理机制，规定内部控制职能职责，员工的绩效考核和职务晋升应与内部控制执行效果相结合，使得每位员工都主动执行内部控制制度。

（二）建立健全内部控制制度

应结合业务流程建立完善的内部控制程序，涵盖企业的全部业务环节。以笔者所在集装箱制造企业为例，应包括：采购付款控制，包括以市场订单情况确定采购量、检验采购原材料、入库、开具收料单、跟踪采购原材料质量、根据采购合同执行付款。生产环节内部控制，主要包括：原材料领用，制造部门根据订单确定生产计划、填写领料单、仓库发出原材料开具发料单；产成品管理，生产部门将已经过检验环节集装箱产成品入库，成品仓开具入库单，不同联次交送各部门。销售收款控制，主要包括产成品出库、成品运输、售后服务、市场部门与客户应收账款及运费定期核对、市场部门与财务部门应收账款及运费定期对账、应收款项催收、账龄分析。存货盘点，主要包括物料部门对结存原材料进行定期盘点，报财务部门，原材料损耗表报财务部门和其他管理部门等等。

完善企业全面预算控制制度。集装箱制造行业属于资金密集型企业，应加强成本费用的预算，科学的编制预算计划，做好成本费用预测、预算计划执行、预算调整、成本执行差异分析、预算计划执行评价等工作。以提高企业经济效益为预算制度的主要目标，以实现企业生产经营战略目标为前提，强化以成本控制为中心的预算管理模式，按照责任层次划分预算层级，确定预算指标，并对预算计划执行情况进行考核。

（三）强化会计控制基础工作

制造企业应按照现代企业制度的要求，促进企业可持续发展为目标，建立健全企业财务会计制度，不断强化企业会计控制基础工作。首先应建立财务人员监督机制，对财务会计舞弊行业预先规避和制止，降低会计失真的可能性；其次应建立定期轮岗制度，对财务会计岗位的员工进行定期的轮换，以防范会计舞弊可能性；再次应建立财务会计岗位绩效考核制度，对于不同岗位确定不同的职能职责，确定相关的会计控制要求，并通过绩效考核制度，对会计人员实现物质和精神的奖励相结合；最后应加强财务会计人员的培训，通过各种培训和学习提高会计人员的专业水平和综合业务素质，提高执行内部控制制度主动性和自觉性。

（四）完善内部控制监督机制

制造企业的内部审计工作的重要性在于帮助企业管理层更好地认识公司的控制环境、会计系统是否运行正常和对下属企业经营的风险防范方面，从而更有效地保证公司资产安全和检查信息的真实性和准确性。制造企业必须建立独立正规的企业内部审计部门，内部审计机构发挥作用的基本前提是内审人员的独立性得到保证，只有如此才能使内部审计工作在企业内部控制、防范风险方面发挥作用。企业的管理层和决策层对此应引起高度重视，通过不断完善内部审计机构的组织结构建设，为企业发展提供科学而真实的信息。此外，规模较大或下属企业较多的制造企业可以考虑在其内部设立审计委员会，该委员会直接隶属于董事会等最高管理层，负责内部审计专项工作并独立撰写内部审计报告。

三、结束语

制造企业内部控制涉及到材料采购、生产、销售等多个环节，较商业企业更为复杂。因此，应针对制造企业目前内部控制存在的相关问题，强化内部控制意识，改善企业内部控制环境，制订完善的内部控制制度，优化内部业务流程，强化内部控制的审计监督，促进企业内部控制效果，保证企业实现生产经营目标。

参考文献：

[1]潘鸿华.从企业内部控制走向全面风险管理[J].广东科技，2010（14）

[2]许乃荣.浅谈风险管理对企业目标实现的保证[J].中国农业会计， 2005（12）