如何运用现金流量表分析会计收益质量

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摘要：现代医院越来越重视经济管理效果，以应对激烈的市场竞争。作为衡量医院经营特别是盈利情况的重要指标，收益在医院经济管理中起着重要的作用。本文主要探讨如何运用现金流量表分析会计收益质量，从而全面准确地认识医院的盈利能力。

关键词：现金流量表 会计收益质量 识别

随着我国医疗体制改革的深入，医院面临着越来越激烈的市场竞争。通过经营管理的加强，在提高医疗服务水平的同时，最大限度地提高经济管理能力，特别是医院有限资金的使用效率，是医院管理的重要内容。在此情况下，医院管理者不仅要对医院的收支情况进行掌握，更要学会通过现金流量表等会计报表及时掌握医院的偿债能力、盈利能力等情况，从而对医院的投资、融资决策乃至未来发展方向有更科学准确的决策。下面，笔者将结合自身的工作经验，对医院如何运用现金流量表分析会计收益质量进行探讨。

一、医院现金流量表的编制

现在很多医院在现金流量表的编制上采取的方法是：将银行存款、现金及其他现金等科目，定义为具有某类适当的“辅助账核算”的方式，将，设定为所定义的辅助账核算的分类明细项目。而在会计凭证的填制上，主要是按照医院的现金流量表的要求，确定各项经济业务应记入的现金流量表项目，并在需要的时候，通过分类汇总后，制成所需要的现金流量表。

二、运用现金流量表分析会计收益质量

现金流量表是医院现金拥有、流动情况的直观反映，无论是日常经营活动还是医院的融资与投资活动，其现金流量都在现金流量表上有着明显的体现。运用现金流量表分析医院的计会收益质量，主要有以下几个方面。

1、通过现金流量表结构分析现金流量增减与流向

现金流量表结构分析主要包括两个方面，一方面，是通过现金流量表来观察医院的经营活动、投资与融资活动的现金流量情况，这可以让我们看到医院在某一段时间内其现金余额的变化情况，从而通过分析引起这种变化的原因，进而为我们出台相应的管理措施，提升管理水平，最终为医院的现金流量结构更加合理奠定基础。另一方面，可以通过现金流量表来观察医院的经营活动、投资与融资活动的现金流量占全部现金流量的比例。这方便我们对医院的现金流向与来源有更清楚的了解，从而使我们看到最能够给医院带来现金流量的业务以及最可能消耗医院现金的项目。如此一来，通过削减那些比重较大的费用，扩大现金来源比重较大的业务，实现医院现金结构更加合理的目标，为医院的健康可持续发展提供动力。

2、通过现金流量表对比分析医院盈利能力

对比分析医院盈利能力，主要对比的是医院净结余与经营活动中产生的现金流量净额。一方面，如果医院经营活动中产生的现金流量净额与医院净结余的对比值越大，说明其业务开展的越好，即盈利能力越强。毫无疑问，医院每年能够获得的营收现金越多，往往意味着医院的盈利水平让人满意。另一方面，在医院净结余相同的两家医院中，能产生的现金流量净额越大，或是较小的净结余情况下，产生的现金流量大，说明这家医院的竞争力也更强。而在激烈的市场竞争中，一旦某家医院有着更好的市场口碑，更强的竞争力，则意味着这家医院拥有更强地盈利能力，其发展前景也更为人们所看好。

3、通过现金流量表结合分析医院投融资情况

通过结合医院投资与融资活动，进行现金流量表分析，可以对医院未来一段时间的发展做出更好地预测，也意味着可以通过现金流量表，看到医院过去决策是否科学。一方面，要从长期的角度，分析现金流量的流出与注入，也就是投资与融资是否匹配。一旦无法匹配，可能会引起医院正常发展的震动，或是引起资金成本过高。另一方面，更要分析医院的短期投资与融资的情况，要确保医院的现金流量在短期的投融资项目上保持平衡，一旦出现问题，可能会使医院的现金周转出现问题，这无疑将会使医院的正常秩序无法得到保障。

4、通过现金流量表比率分析医院偿债能力

现金流量表比率分析医院的偿债能力主要有几方面，一是医院流动资产质量的比率，即现金流量净额与流动资产的比，数值越大，意味着医院流动资产的变现能力越强。这对于医院而言，意味着其在应对到期债务的偿还能力越强。二是医院短期偿债能力比率，即现金流量净额与流动负债的比，数值越大，偿债能力越强。三是医院长期偿债能力比率，即现金流量净额与债务总额的比，数值越大，进行长期投资越有把握。四是现金运营能力比率，即业务收入与现金流量净额的比，这一数值要在合理范围内，过低意味着医院的现金营收水平不高。过高反映了医院现金不足，也可能是经营能力与经营规模不匹配，这可能影响医院的正常运转。

三、结束语

现金流量表作为重要的会计报表，是对医院实际经营情况、投融资活动情况的客观反映。医院经营者要学会运用现金流量表分析会计收益质量，及时掌握医院的现金流量结构、盈利能力与偿债能力，理性控制医院的投融资活动，以保证医院的健康可持续发展。

参考文献：

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[2]曾强安.分析填列法编制现金流量表初探[J].会计师，2010.3

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