试论企业内部控制的有效性及评价方法

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摘要：在企业中，内部有效的控制是保障企业内部相关目标的控制。其中详细评价法以及风险基础法是我国目前企业内部评价的两种方法。而对两种方法的效益以及效率进行比较，风险基础法优于详细评价法。有关政府部门以及企业对于内部控制的风险基础评价法应给予相应的规范和指导，以便要求与引导企业以及注册会计师在对企业内部的控制和审计中实施风险基础法。

关键词：企业内部控制 详细评价法 有效性

近年来，企业针对于其内部的管理控制评价和企业注册会计师对企业内部控制的审计受到各界人士的关注。针对于企业内部控制评价的问题，现在国际上多数国家已>'; } if ('') { if ('') { html += 'Wap手机WAP访问,随时随地读杂志'; htmlFooter += 'Wap手机WAP访问,随时随地读杂志'; } else { html += 'Wap手机WAP访问,随时随地读杂志'; htmlFooter += 'Wap手机WAP访问,随时随地读杂志'; } } if ('') { html += 'WinPhone AppWinPhone移动终端专用'; htmlFooter += 'WinPhone AppWinPhone移动终端专用'; } if ('') { html += 'Win8 AppWin8 App终端专用'; htmlFooter += 'Win8 AppWin8 App终端专用'; } if ('') { html += 'Android PhoneAndroid移动终端专用'; htmlFooter += 'Android PhoneAndroid移动终端专用'; } if ('') { html += 'Android PadAndroid移动终端专用'; htmlFooter += 'Android PadAndroid移动终端专用'; } if ('') { html += '

一、企业内部控制有效性评价及其有效控制

（一）企业内部控制有效性评价

在遵从于企业目标这个大前提下，为更好的实现企业经营和管理，派生出企业内部控制，可以说企业内部控制并不是孤立的，它是为保证企业目标的实现而制定的相关保证程度和水平，其有效性评价及其变动范围可根据企业目标的相关程度保证和水平来鉴别。

（二）有效的内部控制

在企业的健康运行中，有效的实施内部控制问题时保证企业实现目标的一个主要因素。国内外大量成功与失败案例告诉我们，有效的内部控制应当贯穿并融合于企业所有的活动之中，并且这些控制活动应当相互配合，形成一个整体。实现有效的内部控制，主要方法就是企业内部控制框架的制定，凡是能够为企业目标实现而提供合理保证的内部控制，即为有效的内部控制。

有效的内部控制必须达到以下两点：（1）确保相关水平保证在绝对保证与合理保证区间内。合理保证是视公司具体情况而定的保证标准，而绝对保证是百分之百的保证，有效的内部控制不是一个点，而是一个区间；（2）确保企业财务报告可靠性和及时显现目标的实现程度。企业经营目标和战略发展受到多方面因素影响，有些因素并非在企业控制之内，所以内部控制不能完全保证目标的实现，但合理保证却能保证财务报告目标的可靠性，并为领导层了解目标实现程度提供依据。

二、企业内部控制有效性的评价方法

一般来讲企业内部控制的有效性可能再某些方面会与有效的企业内部控制混淆，但是实际上他们二者还是存在着很大的区别的。企业内部控制的有效性很显然的就是与很多部门进行内部控制的一个重要的评价，为了企业的发展及运转的能力必须要提高企业内部有效的合理的控制，但是目前还没有真正确切的表明内部控制的准确的概念，内部的控制不是单独运作的，从根本上来研究就是对企业所谓的服务，隶属于企业的经营和管理的范畴内，内部控制就是企业的发展目标，只有从根本上控制，才能使企业逐步的做强做大。

所以，从根源上来看，内部控制的有效性是指内部控制为相关目标的实现提供的保证程度或水平，有效性不同的内部控制可以提供不同程度的保证，一般情况下，不同的企业内部控制系统运行在不同的有效性水平上，同样，内部控制在不同的时间、不同的地点运行某一特定内部控制系统在不同时点的运行可能也不同。尽管现在企业中的内部控制制度正在不断的晚上并且有了很好的模板，与其说只是作为内部考核控制的一个最基本的标准。但是，内部控制会从很多方面入手，深入到每一环节每一细节中区，使用不同的思路和想法。从目前的发展水平和内部控制自身的评价来看，主要就是存在着两种的评价方法。

（一）详细评价法

详细评价法的特点就是从内部控制到相关目标实现的评价方法。然而详细评价法首先要根据现有的内部设计详细的制定实施的标准和运行，以此来辨别出是否出现控制缺陷，之后辨别是否是出现了实质性的漏洞问题，最终达到判断内部控制的有效性。这种评价法在某种意义上面来说得到了有效的内部控制实施，所以，最关键的问题是如何对照企业内部控制框架或标准确定内部控制设计的有效性。

（二）风险基础评价法

风险基础的评价法还包含着很多种意思，比如说：“自上而下”和“风险基础”这两个词在企业企业内部控制的有效性中起到了很重要的作用，而内部控制的的理念在这种方法中得到了充分的体现。“风险基础”主要体现在：企业中以评估的基础控制来实现目标的发展为风险的起点；这样一来就要关注企业的财务和人力等各种风险问题；要求做到不仅评价充分还要应对风险的控制；证据的获取和场所的选择根据风险评估的结果；评价结论（内部控制是否有效）也是风险基础的条件，然而风险的基础条件中还包括着很多的方面，这就说明企业内部控制的有效性是非常重要的。

三、关于我国企业的内部控制评价问题的现状和发展方向

近年来，我国在企业内部控制评价的问题上已经取得阶段性的进步，但是还存在着多种问题，主要有以下几个方面：（一）很多企业在针对内部控制评价等方面的建设上还处在初步发展阶段，主要思想还是停留在传统的经验上，没有制定相应的规范性指标；（二）一部分企业虽然已经通过各种方法来对企业的内部控制制定相应的指标与框架，但是没有更深入的进行实施，只停留在所制定的指标与框架的理论基础之上。

对于我国企业内部控制的现状来看，以政府部门与各个监管部门的角度出发，应该对企业内部控制和评价方法进行深层次的研究，并建设有规范性的控制标准和评价标准。从企业的角度出发，企业管理部门以及注册会计师要全面的对企业的现状进行分析，运用风险基础法，有效的实施企业内部控制的评价和审计问题。

参考文献：

[1]中国人民银行成都分行办公室课题组；别凌；我国中央银行内部控制评价研究[J].金融研究，2008；07

[2]孟林，任志宏.内部控制评价量化模型探析――基于公司治理的视角[J].东北财经大学学报，2007；6

[3]戴彦.企业内部控制评价体系的构建――基于A省电网公司的案例研究[J].会计研究，2006；1