人民币汇率升值对我国税收的影响
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摘要：近些年来人民币升值问题引起了广泛的关注，它与我国的经济发展和人民的基本生活水平息息相关。人民币升值对国际收支状况、企业投资成本、就业与经济增长以及居民收入水平等都产生了广泛且深远影响。文章从人民币升值对税收的影响着手，分析人民币升值后我国经济发生的变化对税收所产生的影响，并提出了相关建议。
关键词：人民币升值；税收；影响；建议
一、人民币升值的背景
自从亚洲金融危机以后，人民币汇率制度成为国际社会关注的焦点问题。2003年国际社会又掀起了要求人民币升值的浪潮，在七国财长会议上日本财务相提出要求人民币升值的要求，继而美国财政部长也要求人民币升值。许多欧洲、亚洲国家因为担心我国出口商品对本国经济的冲击，也纷纷加入了要求人民币升值的行列。从2005年至今，我国采用以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。至此以后，人民币汇率可谓步步攀升。
造成人民币升值压力的因素是多样的，有来自国内外各方面的原因。但主要原因有以下方面：一是政治压力，迫使人民币升值是各国政府为了维护自身利益的博弈，美国希望通过人民币升值，阻碍我国商品大规模进入美国，欧盟对我国施压，同样也是为了缩小日益扩大的欧中贸易逆差。二是由于我国国际收支长期处于不平衡状态。一般情况下，国际收支逆差表明外汇供不应求，将引起本币贬值、外币升值；反之，国际收支顺差则引起本币升值、外币贬值。改革开放以来，我国经济增长过度依赖外部需求，而忽视了内部需求，这种忽视内外部经济平衡发展的做法，必然造成我国对外贸易长期处于顺差的局势，使我国为了出口创汇而不计社会成本，从而造成“高能耗、高物耗、高污染”外贸模式。当这种外贸模式的社会成本越来越大时，出口换汇的成本也会逐渐增加，当这种情况发展到一定程度，必然产生驱使人民币升值的倾向。三是国内利率水平不断提高对汇率的影响。一般情况下，国际资本流动的主要方式是，利率下降，国内资本流出；利率上升，国外资本流入。这种由利差引起的套利活动的资本流动将引起外汇市场供求变化，从而对汇率产生影响。从2007年以来，我国连续几次上调存贷款基准利率，而美国、英国等一些国家则连续下调基准利率。内外利差的逐步扩大，使大量国外资本流入我国境内，人民币升值的压力进一步被强化。
（一）人民币升值所引起出口变化对出口退税的影响
人民币升值使我国出口商品的竞争力下降。相对于人民币升值前，我国出口到国外的商品价格升高，价格的升高削弱了我国出口商品在国际市场上的竞争力。由于我国外商投资企业大部分集中在制造业，所生产的产品一多半是面向国际市场的，随着人民币的升值，我国利用出口导向型的外商直接投资流入将会减少。而我国商品出口减少，会影响到增值税里的出口退税。出口退税是国家为了鼓励出口，对出口企业出口的商品实行零税率，以增加出口产品在国际市场上的竞争力。随着我国商品出口量的减少，国家为鼓励企业出口而退还企业的出口退税的数量也会减少。这虽然增加了我国的税收收入，但出口企业销售收入减少，得到的出口退税额减少，不利于出口企业的发展，进而不利于我国经济的发展。国家为了鼓励出口，刺激经济的增长，必须对出口退税进行调整，以消弱人民币升值对其带来的不利影响。
（二）人民币升值所引起的资产价格变化对税收的影响
一般而言，当一国资产的投资回报率高于其他国家时，国外的资金便会被吸引到该国的市场。当人民币有升值迹象时，投资者会在升值前把外币换成人民币，一旦人民币升值，投资者再把人民币兑换成外币，便获得与升值幅度相应的收益。在我国最有吸引力的投资项目是房地产，因为投资者不但能够获得人民币升值的收益还能够获得房地产本身增值的收益。
房地产市场交易的增加虽然会增加我国的税收收入，如商品房销售合同需要缴纳的印花税；对在我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的契税。但外国资本大量进军我国房地产业，抬高了我国的房地产价格，使得很多居民买不起住房，对我国房地产市场的泡沫起到推波助澜的作用。我们不能以经济稳定和社会和谐为代价换取少量的税收收入，如何从税收的角度采取措施防止这种情形发生，是值得考虑的问题。
（三）人民币升值对企业所得税等税种的影响
人民币升值，使出口企业的出口收入直接减少，在成本不变或没有相应减少的情况下，就会使企业的利润减少甚至发生亏损，这样势必减少此类企业的所得税。同时人民币升值也会增大外商企业产品成本，如在我国的一家外资企业以美元为记账本位币，在这家外企工作的从业人员月工资为2000元人民币，现在的8元人民币兑换1美元来计算，厂商每月要付给工人250美元；如果人民币升值到4元人民币兑换1美元，外商就得付给我国工人500美元。对外商来说，我国劳动力的成本则上升了1倍。由于以美元计算的产品成本上升，利润必然减少，从而导致应交的企业所得税减少。人民币升值还会对其他税种产生影响。当人民币升值时，外商企业生产的出口产品的成本相对提高，使企业的利润减少甚至发生亏损。外商会因在我国大陆无利可图，将现有企业转移到其他低劳动力成本的国家。这不仅会使我们面临更大的就业压力，而且会使我国因为外资企业的减少，影响土地使用税、车船税、印花税等的交纳，减少国家税收收入。
三、应对人民币升值对我国税收影响的建议
（一）针对人民币升值对出口退税影响的建议
戴国强在《出口退税政策效应分析》中提到，出口退税率提高一个百分点和人民币贬值一个百分点的效应是等同的。调整出口退税率相对于其他缓解人民币升值压力的宏观经济政策而言，更加有利于我国经济的发展。但是如果当提高出口退税率的刺激效应无法弥补或平衡汇率升值的抑制效应时，商品出口增长的收益将会小于出口退税的成本，国家就必须放弃利用出口退税率来缓和人民币升值的政策。因此国家有必要针对人民币升值这个问题对我国的出口退税进行一定的改革。如对出口退税进行结构性调整：对高附加值或者高技术含量的产品，实行比较高的出口退税率；对高耗能、高污染、资源性的产品，取消出口退税；对容易产生贸易摩擦的劳动密集型的产品，为了缓解就业方面的压力，根据各个行业的具体情况实行不同的退税率等。
（二）为抑制国外热钱涌入而实行的税收政策建议
为了防止大量国外热钱涌入对我国房地产市场的冲击，稳定国内经济，保证社会和谐，我国有必要选择在适当时机开征国际资本流动税。国际资本流动税也称托宾税，是按一定比例在全球统一征收的，只要是两种不同货币之间的兑换交易，都要征收统一税，无论其中是否涉及本国货币，甚至一国居民从另一国居民手中购买货物、服务、真实资产等都要照此征税。该税种主要是为了缓解国际资金流动尤其是短期投机性资金流动规模急剧膨胀造成的汇率不稳定。
（三）应对人民币升值促进经济发展的税收政策建议
目前我国的外资企业主要集中在沿海地区和东部发达地区，人民币升值使得我国境内的许多外资企业无利可图而打算转移阵地，而我国中西部地区劳动力较东部沿海地区便宜，并且资源丰富。因此，中西部地区可以采取措施吸引这些外资企业转移到本地区，例如，对到本地区投资的外资企业实行税收优惠政策，对有利于本地区发展的高兴技术企业、节能减排企业适用较低的企业所得税率等。
人民币升值使得我国对外投资的成本降低，我国境内企业可以充分利用国际资源，进行国内资本输出，发展跨国经营，占领国际市场。我国企业通过实施“走出去”战略，扩大海外生产规模，并可以享受到国外诸多的优惠政策，我国政府要鼓励企业“走出去”，并为这些企业“走出去”创造条件，如为了防止国际重复征税，我国可以与被投资国家签订税收协定或条约，根据具体情况选择免税法、扣除法、低税法、抵免法等来解决国际重复征税问题，使得这些企业真正可以享受到在国外投资的优惠。政府也要维护自身利益，为了防止税源流失，也必须采取措施进行国际反避税。首先，完善我国的税收法规，特别是要制定国际反避税措施或条例。其次，加强税务行政管理，实现征管手段现代化，国家政府间的合作，完善双边或多边反避税措施。再次，对转让定价实施税务处理，建立转让定价税制。
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（作者单位：首都经济贸易大学财政税务学院）