事业部组织结构进行纳税筹划的途径

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作者简介：于双，女，硕士，副教授，主要研究方向：财务会计；成本会计；纳税实务；企业战略管理，工作单位：长春职业技术学院商贸分院。

摘要：结合事业部组织结构的特点，根据税法法规，综合分析企业如何巧妙应用该组织结构来减税负，增利润。

关键词：事业部组织结构；纳税筹划；消费税

近几年来，我国一些大、中型企业集团或公司不断引进一种新的组织结构形式，进行纳税筹划，规避涉税风险。这种组织形式结构就是——事业部组织结构，也称为独立核算制度。

一、事业部制的应用税法基础

税法规定：纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，按门市部对外的销售额或销售数量征收消费税。

在这里，根据《消费税若干具体问题规定》：“非独立核算的门市部”涵盖了所有生产企业自设的非独立核算的应税消费品的销售单位。

二、事业部制的消费税纳税筹划

有了上述税法的规定，企业可以应用事业部制进行纳税筹划，规避涉税风险，减税负，增效益。

下面就消费税进行分析。

消费税的征收对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。其特征是征税项目有选择性、征税环节单一性、征收方法多样性、税收调节具有特殊性等。

粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行的是复合计税，即从价定率和从量定率相结合的计税方法。其应纳消费税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

案例

A酿酒公司是某市一家酿酒企业，主要生产粮食白酒，产品销售给各地的批发商。本地的零售商和部分消费者也来厂里直接进货。

该公司按照给其他批发商的价格与经销部核算，每箱400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售.公司全年经本市经销部销售1000箱（共10000斤），消费者直接到本企业购买的白酒大约为500箱（5000斤），售价为每箱500元。

企业的销售流程为

按照税法规定，经销部因为是属于非独立核算的，因而按其对外售价计算消费税，则其消费税额为：

1000×500×20%+10000×0.5=105000（元）

向消费者销售，其消费税额为：

500×500×20%+5000×0.5=52500（元）

企业合计应纳消费税额为：

105000+52500=157500（元）

企业在本市按事业部制设立了独立核算的门市部，每箱为400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售，则

企业销售流程为

该企业的应纳消费税额为：

（1000+500）×400×20% +（10000+5000）×0.5=127500（元）

可以明显比较出，通过根据事业部制，设立独立核算的经销部，企业可以合理避税157500—127500=30000（元）

企业通过设立一个事业部机构，可以增加30000元的收益，而对于一个畅销全国，在全国各市都设有经销网点的白酒生产企业，如果在全国范围内如此设置，那么企业会增加收益多少呢，而对于业务范围全国性、甚至全球性的企业来说，此种设置带来的效益、给企业带来的商机也是不言而喻的。

在筹划中，要注意严格遵守《关于加强白酒消费税征收管理的通知》。该通知对白酒生产企业销售给销售单位的白酒计税价格给予了规定：不得低于销售单位对外售价的70%。否则就要由主管税务机关核定其计税价格。为了避免由主管税务机关核定计税价格，在设立事业部时，应注意企业与其销售价格的合理制定。

物流分类管理，财务统一核算，巧妙应用事业部制的建立，对于采用复合计税的方法来计算、缴纳消费税的的卷烟企业也同样适用于此方案进行税收筹划选择。

三、兼营不同税目的事业部制应用

对于兼营不同税目业务的行业来说，也可以应用事业部机构来节税。

案例

量贩KTV是近年来在中国内地、日本、台湾等地的一个非常热门、火爆的娱乐方式，是一种以量定价的经营方式。在该娱乐场所，其经营包括娱乐服务，门票收费，烟酒和饮料等收费项目，其中既涉及营业税，又涉及增值税。所以，纳税人应根据自己的经营状况对有关涉税项目进行确认，加以筹划。

某量贩KTV于2010年3月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务。

2010年收入如下：总收入为40万元，包括非独立核算的超市收入10.3万元，KTV收入29.7万元。

按照营业税的有关规定，KTV收入缴纳营业税，按娱乐业20%计算，此KTV的应纳营业税为40×20%=8（万元）。

为了减轻企业税负，可以将非独立核算的超市按事业部制设立，单独设置成1个增值税的小规模纳税人的部门，KTV部分按营业税纳税，则该量贩KTV税负变为29.7×20%+10.3/（1+3%）×3%=6.24（万元）

可以看出，按事业部制设置，对该量贩KTV的税负影响。

如果量贩KTV的超市收入超过小规模纳税人标准，可以将其按事业部制分解成几个独立的小规模纳税人，这样各自经营，在不影响KTV收益的情况下，既减少了税负，又间接提高了经营效益，增加了资金流入，经营的灵活度也大为提高。

在作此纳税筹划时，从事量贩式KTV经营的投资人在企业开业初期要与当地主管税务机关做好沟通，明确相关政策，降低涉税风险，合理节税筹划。

随着中国企业形态的变革，市场经济的深入发展，事业部制其独特的优势和特点正在被越来越多的企业、商家加以应用，成功案例也在日益增多。如美的电器、民生银行等无不为事业部制的有效应用提供了成功范例。

参考文献：

[1]石庆年.企业财务人员纳税处理技巧与错弊防范.中国经济出版社.2008.01

[2]安仲文.最新消费税操作实务.东北财经大学出版社.2009.03

[3]张晓慧.税法.清华大学出版社.2010.09

[4]《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》.财政部.2010.12