“内部往来”的管理

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内部往来账款包括企业在经济业务活动中发生的内部应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的组成部分。通常，购销活动产生的债权债务通过应收账款、应付账款反映，非购销活动产生的债权债务通过其他应付款反映，本文重点就水电企业集团内部往来管理进行分析和探讨。

一、尽量减少内部往来挂账，将集团内部行为市场化。由于内部往来挂账有挂账随意、难以清理、软约束的特点，我认为可将集团内部往来行为市场化，尽量减少内部往来挂账。如对外筹资，如果作为独立法人的子公司具有很强的对外融资能力，则应充分利用子公司这个融资平台，而不需要通过母公司融资再通过“其他应收账款”交由子公司使用，这样通过外部约束促使子公司提高盈利能力。但这又涉及到集团财务集中控制问题。有的企业集团实行严格的财务集中控制管理，对外筹资权、资金调配权都集中在集团母公司，一律通过母公司进行对外融资，并在子公司间进行资金调配，调资金余缺，这时，集团内部公司之间往来挂账则不可避免。这就需要在确保集团集中控制权与子公司自之间进行权衡。又如清洁费，可以采取集团统一进行合同谈判，各公司单独结算的办法，即在不影响服务价格的情况下，让每一家公司直接余清洁公司签订合同，直接结算，而不是由母公司余清洁公司统一结算再分别与各子公司结算，这样就减少了集团内部往来挂账，可以减少推诿扯皮现象，因为外部市场约束往往比集团内部约束更有效率。同样，水费、电费和其他内部经济业务也可以单独余自来水公司、电力公司和债权人结算，而不必采用一集团公司总表的结算的方式。

二、做到债权、债务单位双方挂账一致。业务双方应同时等额挂账，主动挂账的一方在挂账的同时应制作挂账通知单，写明挂账的业务内容、金额、所属时间，并附上相关的原始凭证，通知对方及时入账。这样，有利于对方及时将成本费用、收入项目、往来资金入账，使得挂账双方账务一致。日常工作中，常常出现单方挂账的现象，一方挂了应收款，而对方没有挂应付账款，究其原因，一是一方对另一方挂账根本不知情，而是对方为推迟确认收入费用儿故意不挂账。挂账通知单能很好的解决不知情的情况下，同时也减少了故意不挂账的借口。

三、定期对账。定期对账可以及时补漏，确保双方同时挂账或者销账。但在实践中，往往债权单位的应收款余额与对方债务单位的应付款项余额不一致，导致编制合并报表时内部往来无法完全抵消。因此，应至少每月对账，并根据对账情况编制还款明细表，使双方清楚地了解存在的差异，查明原因，及时补记账。

四、及时清理。做到当月的挂账在次月末前清偿完毕。集团内部的往来账，只有及时清偿，才不至于形成呆账。另外，内部往来的及时挂账、对账和清理还涉及到子公司经营者业绩考核的问题。如企业集团经营者实行任期业绩考核制度，由于历史原因，上任期间的费用支出由于债权单位没有通知挂账而没有列支，致使当年利润虚高，有利于当年的经营者，而当对账发现问题时，现任经营者有可能不愿意承担此费用，更不愿意清偿，出现推诿扯皮现象。因此，债权单位应根据每月对账情况积极主动追收，促使债务单位及时清偿款项。但在实践中，往往存在长期挂账、累计余额巨大的情况，原因是集团内部缺乏市场约束，债务单位故意占用对方资金，长期不清偿，尤其债权单位是母公司的情况；另外也有债务单位处于亏损无力偿还，儿债权单位出于对债务单位经营支持的情况。这时就要分别情况进行处理：一是对于有清偿能力的债务单位，应采取强有力地措施要求其及时清偿，例如，将内部往来挂账的清偿情况作为公司业绩考核的一个指标，规定在还请各项往来款项后才能申请发放绩效工资。而是对于无力偿还的单位，根据集团发展战略，采取债转股、债务减免等债务重组方法或关闭长期亏损单位等策略，以解决长期巨额挂账问题。另外，日常费用往来挂账与资金调剂调配的往来挂账虽然都是占用债权单位资金，但由于二者的性质不同，应分别情况处理。日常费用往来挂账产生于商业信用，占用资金无需繁复的手续，而资金调剂调配体现的是投资关系或借贷关系，申请调剂资金需要层层审批，手续繁琐，因此，债务单位倾向于最大限度地通过日常占用对方资金，而不使用调剂资金，有些企业集团还规定了使用调剂资金需要支付资金占用费，更是加剧了这一行为倾向，导致日常费用挂账繁多，长期积累，不利于对账和清理，也不便于母公司对子公司投资回报的计算和考核。因此，债务单位应首先清偿日常费用往来挂账，如果日常费用无力清偿，再申请资金调剂，这样有利于减少零碎的往来挂账，同时也向债务单位传递了“公司的经营必须能维持日常费用支出”的约束思想。

（作者单位：中国水利水电第四工程局二分局）