事业单位内部控制之我见

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内容摘要:事业单位内部控制关系到事业单位资产的安全完整,关系到会计资料对事业单位活动反映的真实性和可靠性。为了更好地规范事业单位会计行为,提高事业单位会计信息质量,加强事业单位会计内部控制与监督已成为事业单位工作中一项非常重要的内容。

关键词:事业单位;内部控制

中图分类号:F275.2文献标识码:A

一直以来,很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段,与企业相比,我国事业单位的内部控制制度相对滞后。内部控制作为一个相对较新的课题,为首次系统地建立与实施内部控制提出了新的挑战。内部控制是由单位治理层、管理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进单位实现发展战略。内部控制的基本理念、原则、方法等不仅适用于企业等营利组织,而且也适用于非营利组织。如事业单位等。

事业单位健立有效地内部控制具有重要的现实意义。不仅可以规范单位的管理,促进各项工作的顺利开展,保护各类资产的安全性和完整性,也可以有效地堵住漏洞,防止各种舞弊和腐败的发生。下面谈谈事业单位内部控制的现状和措施。

事业单位内部控制目前存在的情况:

一、内部控制意识不强

内部控制意识是内部控制环境中的一项重要内容,良好的内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。许多单位的领导缺乏对内部控制知识的基本了解,对健立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够。某些管理者错误地认为,建立内部控制制度就是建章立制,没有认识到内部控制制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制,也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责,仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。单位职工也习惯于主要领导说了算的工作方式。有的单位在制定内部控制制度时,要么照抄照搬,好高骛远,不切实际。要么根据单位现在的工作实际,随高就低,安于现状。内部控制制度起不到应有的作用。

二、内部控制制度不健全

到现在为止,我国还缺乏一套对事业单位行之有效地内部控制规范,也很少有事业单位结合自身业务特点和时间经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法等方面适用于行政事业单位,但设计思路主要是针对企业,对事业单位的针对性与适应性相对较弱。实际上大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度,只是以一般财经规章制度代替内部控制制度,凭经验加以简单控制,仅就其开支范围、标准加以限制,对业务流程控制过于简单,出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。

三、会计基础工作薄弱

(一)岗位设置不合理

由于不少事业单位受编制限制,人员紧张,岗位安排不尽合理。许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约,出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍,极易出现贪污挪用行为。

(二)经费开支无章可遁或有章不遁

有些事业单位经费支出普遍缺乏明确开支标准,特别是招待费、办公费、会议费等。有些制定了开支标准的,却不认真执行,仍采用实报实销方式。对经费开支控制不严,造成费用开支过大。

(三)资产管理混乱

事业单位普遍存在资产账实不符的现象,不定期进行固定资产清查,造成资产流失现象严重。有些捐赠的固定资产也不入账,有的未经批准变卖固定资产,变卖固定资产取得的收入不按规定记入修购基金,资产处置不符合规定。有的长期将固定资产借给其他单位使用账目上也不反映,资产管理不严格。大型基建账目不清楚,有的连合同都没有或者合同不规范。

(四)财务管理不规范

资金管理混乱,未能按规定用途使用资金,专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。很多单位都是按照收入来花钱,对资金支出的合理性、效益性缺乏分析,致使浪费巨大。另外很多单位没有按照现金的结算标准支付现金,大额现金支付的现象比较普遍;坐支现金的情况比较严重;单位库存现金余额过大,超过单位日常零星开支所需现金。应收账款管理不严,对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理,以致最后形成呆账、坏账。

四、预算编制相对薄弱

随着部门预算改革的推进,预算控制得到了一定程度加强,但仍较薄弱。主要表现为:大部分采用“收支基数法”(基数加因素法)。一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定,大部分都还没有细化到具体项目,预算支出达不到逐笔进行核定的要求。这种编方法在计划经济条件下不失为一种较好的方法。但是,随着改革开放和社会主义市场经济体制的逐步确立,以及国家财政收支规模的不断扩大,用这种方法编制的预算就显得简单粗糙,造成预算调整过多、约束性差等一系列问题,损害了政府预算的权威性、可监督性和预算资金的使用效益,也与社会主义市场经济的发展要求越来越不相适应。

五、监督考核机制不到位

目前,内部审计机构大多与会计部门平行,权威性和独立性不够。有的事业单位根本没有内部审计。在审计内容上对单位内部各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多,无法起到监督和管理的作用。同时,有些事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制,形成了重考核,轻内部控制的现象。由于以上存在的问题,事业单位应加强内部控制,要从单位领导到一般职工增强内部控制意识, 按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定执行、,单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习,以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式,使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识,重视内部会计控制制度建设,创造良好的内部控制环境。控制的措施表现在:

(一)不相容职务分离控制

事业单位应合理设置职能部门和工作岗位,明确职责权限,形成各行其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。授权批准与业务经办相分离,业务经办与会计记录相分离,会计记录与财产保管相分离,业务经办与稽核检查相分离,授权批准与监督检查相分离。关键性的岗位可以实行轮换制度。

(二)授权审批控制

事业内部管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任,业务经办人员必须在授权范围内办理业务。

(三)会计系统控制

依据《事业单位的财务会计制度》来制定内部会计制度,确保财务报告真实、可靠和完整。依法设置会计机构,配备会计从业人员。建立会计人员岗位责任制。合理设置账户,登记会计账簿,进行复式记账。认真抓好会计基础工作规范,使会计业务处理规范化、标准化,避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容来组织核算。

(四)财产保护控制

要妥善保管涉及资产的各种文件资料,避免记录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料,应当留有备份,以免在受到意外损失时重新恢复,这在计算机处理条件下尤为重要。定期盘点和账实核对。并将盘点结果与会计记录进行比较,如果不一致,可能说明资产上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象,应当分析原因、查明责任、完善管理制度。单位应当建立资产档案,按照规定对其占有、使用国有资产的状况定期进行报告和分析说明。应当在财务会计报告中对其用于对外投资、出租和出借资产的相关信息进行充分披露。

(五)预算控制

单位应加强预算的编制和检查预算的执行过程,对未完成预算的不良后果采取改进措施,确保各项预算的严格执行。完善部门预算制度, 财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算,是对事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度,首先是要进一步扩大部门预算的范围,力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围,并严格预算的调整和追加程度。其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识,严格按照制度办事,控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理。

(六)健全内部控制制度

单位要建立健全内部控制制度,以确保会计信息的真实可靠、国家财产安全稳定。不能用一般财经法规替代内部控制制度。加强单位内部牵制制度,建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须有其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。

(七)加强内部审计监督和考核

单位要提高内部审计机构层次,强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计,并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价,发现问题及时纠正,做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质,不断增强服务意识。真正做到通过内部审计加强内部会计控制,提高单位各项管理水平。

事业单位内部控制是一个组织设计并实施的一系列程序,以便为达到该组织的目标提供合理保障。内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程,它持续地流动于单位之中,并随着单位经营管理的新情况、新要求而适时改进。内部控制是由单位中各个层次的人员共同实施的。在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。事业单位内部控制作用的有效发挥,需要采取措施不断使其进行完善。只有健全和完善事业单位财务会计内部控制制度,才能保证国有资产的安全和有效使用。

参考文献:

[1]薛彩荣.事业单位内部控制问题研究.中国集体经济,2008

[2]季娟.建立健全行政事业单位内部控制制度的几点思考.中国西部科技,2005

[3]上海国家会计学院.高级会计实务科目考试辅导用书精讲.2008