标准――目标成本模式在化工企业的运用

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［摘 要］在化工企业中,采用标准―目标成本模式进行成本管理。本文中,笔者就对标准―目标成本模式进行分析,浅谈标准―目标成本模式在化工企业的运用。

［关键词］标准成本模式；目标成本模式；化工企业；运用

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）28-0153-02

1 关于标准―目标成本模式

所谓的标准成本指两个方面,一方面是指单位产品的标准成本,这一方面所指的标准成本是根据所使用产品的标准单价以及标准消耗量计算出来的。而标准成本的另一方面是指实际产量的标准成本,它主要是根据成本标准以及实际产品的产量进行计算得出来的。作为西方管理会计极其重要的组成部分,标准成本法以预先制定的标准成本作为基础,将实际成本与标准成本进行适当的比较,对成本差异进行分析和核算,从而得出来结论。在化工企业中运用标准成本法,能够加强化工企业的成本控制以及评价化工企业的经济业绩。按照反映产品成本的形成过程和结果以及按照标准成本记录进行产品成本形成过程和结果的反映,最终实现对化工企业的成本控制是标准成本法的标准。而目标成本法是指根据市场所给出的价格来进行成本的决定,也就是市场导向。目标成本法并不是由实际控制制造的消耗成本对产品的成本进行计算,目标成本法的目的在产品的生命周期设计及研发阶段将产品的成本设计好,而不是在进行产品制造的过程中,试图降低成本。以上笔者对标准成本法和目标成本法分别进行了介绍,接下来,笔者就对标准成本法与目标成本法之间的关系进行分析。

2 化工企业成本管理特点

2.1 化工企业成本管理特点之模式相互结合

在化工企业成本管理过程中,标准成本、目标成本以及责任成本管理模式是相互结合的,这是一种新型的成本管理模式,化工企业应用这三种成本管理模式是相通的,但是这三种成本管理模式又有各自的不同侧重之处。化工企业在成本管理工作中吸取了这三种成本模式的长处,对这三种成本模式进行了有效的整合,从而形成了行之有效的化工企业成本管理新的模式。

2.2 化工企业成本管理特点之全面的成本管理

从化工企业成本管理的内容上面来看,化工企业成本管理主要包括供应链也就是集团层次的成本管理、二级公司(节点企业)的成本管理,化工企业成本管理还包括财务费用的管理、销售费用的管理、管理费用以及生产成本的管理。从化工企业成本管理的主体来看,化工企业成本管理就是化工企业全员成本管理,要求化工企业员工必须持久、真正地发挥降本增效的作用,化工企业增强和培育全体员工的成本意识是化工企业成本管理工作的重中之重。化工企业只有培育全体成员的成本管理意识,才能够使降低和控制成本成为化工企业全体员工的自觉行动和自我要求,这也是新型成本管理模式能否顺利推行并且取得积极效果的前提和基础。从化工企业成本管理工作的过程来看,化工企业的成本管理工作实施全过程的成本管理,对于化工企业生产和经营的全过程都进行成本核算、动态成本考核、动态成本控制以及成本计划。

3 标准―目标成本模式在化工企业的运用

3.1 标准―目标成本模式在化工企业的运用之供应链(集团)层次的成本管理

化工企业供应链(集团)层次的成本管理是指按照跨组织的供应链成本管理原理,运用目标成本法,进行市场压力的传递,从而逐步确定各二级公司(节点企业)的转移价格和目标成本。目标成本是各二级公司(节点企业)确定企业经营规划和具体成本指标的重要依据。

目标成本的首要特征是关注市场,最接近客户的供应链企业最有权力确定目标价格,是最权威的合作伙伴,扮演委托方角色。一般地,在供应链目标成本中,供应链上游企业扮演的是方角色,下游是委托方。在此之上,化工企业应按照供应链的过程,从面向市场的制油和化工公司向矿业公司传递市场成本压力,逐步制定各二级公司(节点企业)目标成本和产品内部转移价格。化工企业应用标准―目标成本模式之供应链(集团)层次成本管理要做到：

(1)根据市场对煤制燃油、煤制重油、煤化工轻油的需求量、价格及制油公司目标利润(主要以同行业平均利润水平为依据)等因素,确定制油公司的目标成本。

(2)以制油公司的目标成本为依据,考虑化工公司产品(轻油、重油和焦油等)的市场需求情况和销售价格因素,制定化工公司中间产品(轻油、重油和焦油等)的内部转移价格。

(3)根据化工公司中间产品(轻油、重油和焦油等)的内部转移价格、市场对化工产品(甲醇等)的需求量、价格及化工公司目标利润(主要以同行业平均利润水平为依据)等因素,确定化工公司的目标成本。

(4)以化工公司的目标成本为依据,考虑煤矿生产产品(原煤)的市场需求情况和销售价格因素,制定煤矿产品(原煤)的内部转移价格。

(5)根据煤矿产品(原煤)的内部转移价格、市场需求量、市场价格及煤矿目标利润(主要以同行业平均利润水平为依据)等因素,确定煤矿的目标成本。

3.2 标准―目标成本模式在化工企业的运用之二级公司(节点企业)层次的成本管理

（1）二级公司(节点企业)层次的成本管理的基础工作

①根据各二级公司(节点企业)的生产组织结构及成本管理要求的特点,正确、合理的划分责任中心。矿业公司可以按采煤、安全、掘进、通风、运输、机电等划分责任中心,化工公司可以按照造气、选煤、空分、甲醇、净化、热电等装置划分责任中心,制油公司可以按照杂醇、油加氢、焦油、动力等车间划分责任中心。

②确定并划分可控成本项目和不可控成本项目。一般来说,根据各二级公司(节点企业)的实际情况,可控成本包括工资费用、材料费用、修理费、电费、租赁费等,其他费用可归为不可控成本。责任中心的层次不同,可控成本项目的内容也会有所不同。

（2）节点企业(二级公司)层次的成本管理

兼顾目标成本与标准成本的事前成本计划。①各责任中心可控目标成本的分解及确定。根据供应链(集团)层次下达的二级公司(节点企业)目标成本指标,分解为可控成本指标和不可控成本指标。对于可控成本指标再按责任中心进一步分解,形成责任中心的目标成本指标。在指标分解时,应该尽量减少人为主观因素的影响,讲究科学性,建立合适的数学分解模型,确定分解权数。②各责任中心可控标准成本的确定。各责任中心可控标准成本体现的是在现有生产工艺技术水平和生产条件、环境下发生的成本,是最真实的成本水平。制定各责任中心的可控标准成本,关键是制定准确、实用的成本标准(定额)。要做到标准(定额)的准确和实用,必须注意可控成本的标准(定额)应尽量制定消耗量定额,不能只是一个笼统的价值量定额。③各责任中心可控计划成本的制定。各责任中心可控计划成本是成本控制的直接依据,应该将可控标准成本与可控目标成本进行比较,综合考虑各种因素进行平衡,制定科学、适用的可控计划成本。

实时、动态的事中成本控制。成本的事中控制是完成可控成本项目在发生耗费时的即时控制。在责任中心发生可控成本的实际耗费时,根据该责任中心的可控计划成本进行实时监控,使成本监控不仅重在材料费用的监控,还需加大对其他费用的监控力度；对材料费用的控制,不仅是进行价值总量控制,还需进行消耗量控制。同时,根据化工企业具体生产环境和条件的变化进行动态调整,建立相应动态指标,提高化工企业成本监控的动态性。

3.3 标准―目标成本模式在化工企业的运用之激励、科学的事后成本考核与分析

化工企业运用标准成本模式以及目标成本模式要进行科学、激励的事后成本分析和考核。化工企业成本的核算必须根据化工企业作业动因以及资源动因进行费用的分配,从而归纳、计算并且归集出各责任中心的可控制成本。

标准―目标成本模式在化工企业的运用之激励、科学的事后成本考核与分析要求化工企业在进行成本分析时要细致、深入地归纳和分析各个责任中心的可控制实际成本与可控制计划成本之间的价格差异、单位消耗量差异以及数量差异,这样做能够为化工企业成本决策以及成本考核提供科学的数据支持。所谓的价格差异是指由于价格变动所导致的各责任中心可控实际成本与可控计划成本之间存在的差异。而数量差异是指由于化工企业实际的产量与计划的产量不相同从而造成了各责任中心可控制实际成本与可计划成本之间所出现的差异。单位消耗量差异主要是指由于在生产过程中单位消耗量不同而造成的各个责任中心的可控制实际成本与可控制计划成本之间出现的差异。

化工企业应用标准―目标成本模式的成本考核应该体现激励性。在化工企业成本考核过程中,应该根据责任中心的可控制实际成本与可控制计划成本进行比较,进而结合成本分析的结果,将成本指标的完成情况与化工企业员工的报酬进行结合,最终计算出化工企业员工的绩效工资,再将化工企业员工绩效工资送到劳资部门作为化工企业员工工资发放的重要依据。与此同时,还要对责任人短期行为进行杜绝,从根本上保持成本标准(计划)的最佳稳定性。

4 结 论

本文中,笔者先对标准―目标成本模式进行了简要的介绍,接着笔者从化工企业成本管理特点之标准―目标―责任成本模式相互结合以及化工企业成本管理特点之全面的成本管理这两个方面对化工企业成本管理的特点进行了分析,最后,笔者从标准―目标成本模式在化工企业的运用之供应链(集团)层次的成本管理、标准―目标成本模式在化工企业的运用之二级公司(节点企业)层次的成本管理以及标准―目标成本模式在化工企业的运用之激励、科学的事后成本考核与分析这三个方面对标准―目标成本模式在化工企业的运用进行了浅谈。