加强存货内部审计 完善内部控制制度

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摘要： 作为存货是用于日常经营活动中的，不是为日常经营活动而持有的。做好存货的审计工作需从以下几个方面着手：审查存货的真实性、完整性、准确性及所有权归属。

关键词：存货审计 盘点 内部控制

近年来，涉及存货舞弊的案例为数众多。最具代表性的是美国法尔莫公司的舞弊案。这些事例，让我们反思存货审计方法的漏洞和缺陷，证实存货数量的最有效的途径是对其进行整体盘点，在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性，比如各存放点同时盘点，停止存货流动，以及盘点数额达到合理的比例。为此，改进审计方法、完善内部控制制度是我们研究的主攻方向。

一、存货审计的特点

由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计帐项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计帐项。由于存货在以上列举的事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得存货审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。

二、对存货“量、值、质”的认定

1.对存货库存量的真实性审定

（1）通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无入库不入帐，出库不出帐等问题。确属盘盈的，应冲减管理费用，计入前任实绩；盘亏的，要弄清原因并追究有关人员的责任。

（2）通过对财务部门结转成本的审计，检查企业财会部门库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数量上是否一致，有无多转或少转生产销售成本。多转成本的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。

（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理方法处理。

2.对存货库存值的合理性认定

可在弄清库存量的基础上，用以下几种方法对“值”进行认定：

（1）成本核对法。对抽样检查的物品成本（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料成本，多（少）转生产管理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品成本。对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关人员的经济责任。

（2）横向比较法。把库存物品与同行业平均价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为合理；明显高的，高出部分应视为潜亏。

（3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为合理；高出较多的，应作为有问题库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。

（4）保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产费用和应摊管理费用，套算为产成品价；再将产成品价加销售费用算出保本销售价，与市场不含税价相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。

（5）市价倒减法。对因技术改造或产品结构调整而造成积压的库存物品，可将这类物品的市场价减去正常的销售费用后，与库存价相比较，低于库存价较多的部分应视为潜亏。

3.对存货库存质的可靠性鉴定

对于存放在仓库时间较长且销售缓慢或销量很少的产成品，以及长期积压的原材料，要根据具体情况区别对待。

（1）属于适销对路、质量合格又在保质期内的产品，因营销不力而造成的压库，不应认为是潜亏或有问题商品。

（2）属于滞销积压物品，要进行市场分析。通过降价可以销售的，应按降价后的销售价减销售费用与库存滞销物品的成本价相比较，低于滞销物品成本价的部分，可视为潜亏或作为有问题商品处理。

（3）属于容易发生自然损耗、霉烂变质和超过保质期的积压物品，经销售与技术质量监督部门或其他有权部门鉴定后，应视为亏损。

三、通过存货审计完善内部控制

通过实施存货审计程序可以审查存货数量的正确性、存货计价的合理性、存货成本核算的规范性、存货质量的真实性，以及存货实物流转与价值结转的一致性，有助于及时发现企业内部控制制度上的漏洞，掌握存货的流转情况。完善存货内部控制的具体措施如下：

1．存货内部控制体系不仅需要财政部尽快出台内部会计控制规范，而且需要其他部门尽快颁布相关内部控制制度的法规;不仅需要一般性的规范，而且需要对不同经济单位的各类经济业务提出具体的指导性意见。为此，应更新会计设计模式，把内部控制的理念延伸到会计资料之中，改变传统的凭证、账簿格式，这是加强内部控制体系建设的重要手段。

2．对存货业务的事前管理。对相关购销合同副本、采购标本手续等相关文件要纳入会计凭证一并管理。

3．加强对存货业务的事中、事后的监督管理。对收入实行“款项直达”，减少中间过渡账户;对款项支付可以借鉴西方财务会计作法，实行“付款凭单制”，对发票收据的审核应在备注处设置格式;对记账凭证的流转次序及签字要设计格式，明确责任;对账簿要在摘要栏写明事由，并设置审核栏以明确经济责任;对财务报告要求填写齐全，充分披露。

关于存货内部控制所采取的措施主要是通过制定规范的工作程序和控制重点来加强存货的内部控制。

参考文献：

［１］徐雅梅，高天坤.存货审计应关注的问题及风险评价.东北电力大学学报，2006.

［２］张颖.浅析存货审计.中国乡镇企业会计，2007.

［３］韩敏，孙静华.存货审计的难点及对策.四川会计，2000.

［４］田桂林.浅谈存货审计应关注的几个问题.工业审计与会计，2006.