试述我国企业应收账款风险与防范措施
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摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业现金流量的一个重要来源。我国企业普遍存在着应收账款资金占用巨大、应收账款呆账损失严重、应收账款纠纷日益增多、应收账款纠纷解决的不规范等问题, 因此，解决企业应收账款管理中出现的问题具有十分重要的理论意义和现实意义。
关键词：企业；应收账款；风险；措施
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，包括应向债务人收取的价款、增值税额及代替购货方垫付的运杂费。具体而言，应收账款主要包括以下几个项目：其一是应收销货款，应收销货款的存在是商业信用销售的必然结果，是指企业对销售产品或提供劳务时因运用商业信用而导致应向顾客收取的欠款，它是企业应收账款的主体；其二是应收票据，是一种表明付款日期、付款金额、付款地点和付款人的无条件支付流通证券，也是一种由持票人自由转让给他人的债券凭证；其三是分期应收账款，是指由于企业采用分期付款销售而形成的应该向顾客收取的欠款；其四是其他应收款，是指企业在生产经营活动之外的各种原因所导致的暂付款或预借款；其五是预付账款，是企业按合同的约定，预付给供货单位的货款。它与应收账款一样属于企业的短期债权。
目前，我国企业应收账款所占流动资金的比重越来越大，甚至已远远高于发达国家，企业之间相互拖欠货款十分严重，我国企业越来越多地采用信用销售的方式，企业承担了巨大的应收账款的回收风险，由此企业之间出现了越来越多的挂账现象。尽管企业已经采取了许多措施，诸如委托专业收帐机构追讨应收账款、将应收账款证券化等，但这些举措的代价一般都
很大，并且门槛很高。这就有必要对已发生的应收账款风险进行相应的研究。
一、应收账款对企业的危害
企业应收账款会给其经营带来相当大的风险，在一定程度上影响了企业流动资金的收回，延长了企业的营业周期，容易增加占用在应收账款上的机会成本，大大增加了坏账发生的风险，造成企业财务核算混乱。为将应收账款风险降到最低限度，有必要对持有应收账款的风险产生的危害进行分析。
1.容易增加坏账发生的风险
持有应收账款就有发生坏账损失的可能，由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，使应收账款不能收回，从而极容易产生坏账，对企业造成不必要的损失，如果实际发生的坏账超出了计提的坏账准备，会夸大账面的销售收入，夸大企业的经营成果，给企业带来一定的风险成本。近几年企业呆账、坏账金额占应收款总数的比重，远远超过现行会计准则规定的坏账准备提取标准。当发生坏账时，不仅账面利润虚盈，而且会发生更大的亏损，使企业潜伏着破产、倒闭的巨大风险。
2.一定程度上削弱了企业的支付能力
会计上采用权责发生制为计量原则，也就是将本期未收到的现金收入也确认为本期收入，因此，应收账款能使企业增加利润。但由于权责发生制使收入的发生与现金的流入和流出并不一致，赊销最终会导致账面利润与企业支付能力不符，甚至会出现盈利能力高，而支付能力低的情况，从而给经营者的决策带来失误。
3.提前纳税的风险
销售收入增加会增加企业的利润，如果没有足够的现金流入，企业只能以流动资产垫付这些现金支出，应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业现金流出。应收账款使企业产生了利润，然而并未使企业的现金增加，反而会使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速企业的现金流出。这种未收到现金就提前支付的税收，一方面使企业现金提前流出，支付能力降低;另一方面使时间价值(利息收入)损失。流转税的支出、所得税的计算与交纳以及现金股利的分配都存在这个问题。
4.增加催收欠款费用
企业产生应收欠款之后，为了及时催收欠款需要花费收账费用，如邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。但企业收账费用的增加与坏账损失的减少，并不一定存在线性关系。通常情况是开始花费一些收账费用，应收账款和坏账损失有部分降低;收费费用继续增加，应收账款和坏账损失明显减少;收账费用达到某一限度以后，应收账款和坏账损失的减少就不再明显了，这个限度称为饱和点，超过饱和点，企业再增加收费费用，风险就很大，只能是得不偿失。
二、企业应收账款风险产生的原因分析
1.外部原因
随着市场经济的发展，商业竞争日益激烈。外在的经济环境发生了重大变化，买房市场的形成，使得企业不得不通过各种手段扩大销售，开始大量采用赊销方式，延长信用期，扩大赊销范围，造成应收账款日益增多。另外，应收账款管理体系也不完善，相关法律执行力度不够，社会信用机制也不健全，社会缺乏现代市场条件下的信用意识和道德规范，造成逃债现象繁多，并且，我国整个信用中介服务行业缺少健康发展的市场环境，市场规模较小，经营分散，而且行业整体水平不高，市场竞争基本处于无序状态。
2.内部原因
企业自身组织结构不健全，不少企业没有专职机构或人员进行应收账款的风险管理，致使一些本该避免应收账款长期拖欠并发生了坏账损失。企业制度不健全也是造成应收账款风险的因素之一，许多企业实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式。企业经营者为完成利润指标，注重高销售额和超额利润指标，以便经营者本人在任期内多出成绩，增加既得利益，而对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性的控制严重不足。企业内部对销售人员业绩考核的指标不科学。许多企业过分强调占有市场，提高市场份额，用销售发货开票来考核业务部门，导致销售人员只管尽可能地多签合同、多发货，而不重视考察购货单位的资信状况、偿债能力，致使货款回收率低下。
三、完善企业应收账款的措施
1.建立健全应收账款内部控制制度
应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，企业建立健全内部控制制度有助于增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，实现企业价值的最大化。应收账款内部控制制度可以通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。这就需要重视对客户的资信进行必要的调查，建立健全销售审批制度，做好跟踪管理，并且企业应设置专人负责应收账款的管理，按客户设立明细账, 详细登记应收账款的发生、增减变动及余额等财务信息, 并定期计算应收账款周转率等，从而能够及时对应收账款产生的风险进行评估。
2.建立应收账款的坏账准备制度
企业应在每年年度终对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款发生坏账的可能性。按照会计制度的要求，正确计提坏账准备，包括选择合理的计提坏账准备的方法，正确计算坏账准备金，对坏账准备进行正确的会计处理。对于因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏帐, 企业应按期估计坏账损失, 计入当期费用; 同时确定计提坏账比例计提坏账准备, 等坏账实际发生时, 冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款, 企业应根据具体情况, 自行确定计提比例。企业应收账款发生坏账损失后, 并不表明企业已放弃了收款的权利, 而且为了避免人为操纵利润, 任意计提坏账准备, 企业会计制度还规定了企业在对应收款计提坏账准备时, 不得设置秘密准备, 即企业利用制度提供的选择空间, 超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。
3.实施全程应收账款管理模式
由于企业应收账款的管理根据控制的时间流程可以分为应收账款的事前控制、应收账款的日常管理以及应收账款的回收管理，并且由于企业的信用风险存在于整个流程之中，如果单纯在其中一个环节实施应收账款管理是不可行的。因此，全程应收账款管理模式成为选择手段，全程应收账款管理，即在销售过程的各个环节加以关注，合理运用信用政策，使企业的综合经济效益达到最佳。首先要通过对客户的接触，选择其中信用良好的客户；其次要确定信用条件，包括给予信用的形式(如付款方式)、期限和金额；再次应对交易双方的合同给予相应的债权保障，方法有担保、保险等；然后是在发货阶段，应积极对货款进行跟踪监督，保证及时收回货款，提高应收账款的回收率；在货款到期日应该进行适度的催收，以提高企业的资金周转；最后当收款失败后，可以通过允许欠款户以非货币性资产如固定资产抵偿，改变债务形式为“长期应收款”，允许客户制定分期偿债计划，修改债务条件，延长付款期等方法进行追款。
参考文献：
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［2］黄升才，应收账款的控制与管理［J］，安徽财会，2000,12
［3］袁秀兰,当前企业应收账款管理的现状与对策［J］,会计之友,2005,5
（作者单位：重庆渝城置业有限责任公司）