完善我国税务制度的探讨

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【摘要】 税务行业在我国呈现蓬勃发展的态势。然而由于种种因素制约，目前我国的税务制度存在很多不完善之处。完善的税务制度有利于促进纳税人依法诚信纳税，顺利贯彻落实国家税收政策，以及推动我国社会主义税收事业发展。文章研究我国的税务现状，针对目前税务制度出现的问题，提出改善措施，以促进税务行业的健康发展。

【关键词】 税务； 制度； 改革

税务是指税务人即执业税务师在法定范围内接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它是连接纳税人和税务机关的纽带。税务业是随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展起来的一项新兴行业。我国对税务制度研究萌芽于20世纪20年代，但真正的税务实践起源于20世纪80年代中期，从业人员以离退休税务干部为主，主要业务是开展税务咨询活动。税务行业从无到有、从小到大、从自发到有序，目前已形成了一定规模：从行业规模上看，2009年行业经营收入66.5亿元，比2007年增加23.2亿元，两年时间增幅达50%以上，收入规模在中介服务类行业中仅次于律师行业和注册会计师行业，排在第三位；从职业队伍上看，2009年全国有税务师事务所4 030户，注册税务师8万多人，行业从业人员7.7万多人；从协税护税作用上看，2009年税务师事务所服务纳税人约212万户。但是与国际上经济相对发达的国家相比，我国的税务制度起步较晚，在组织形式、普及程度、业务范围等方面存在明显的差距。

一、我国税务制度存在的问题

以前，绝大多数税务机构挂靠税务机关，很多靠税务机关获得业务，部门设置不科学、不规范、不合理。而在国家宣布各级税务机构都必须与挂靠的税务机关脱钩之后，由于缺乏足够的市场活力，我国的税务业很快陷入了低谷。来自国内的市场压力与国外的市场竞争，使得我国的税务业面临极大的挑战和考验。

（一）税务的认知度不高

尽管税务在我国有二十几年的发展史，但是制度的作用在全社会尚未形成一种宣传态势，税务未能在社会形成大的需求。部分纳税人对机构的认知很大程度上局限在税务机关的下属单位，这种认识上的盲区对该行业的长足发展是不利的。我国很多纳税人的纳税意识淡薄，自觉性低，既不愿如实申报，又不愿介入，这种思想意识加大了税务业务开展的难度。

（二）税务机构的成熟度不够

1.机构的独立程度

税务机构是税务人的工作机构，在税务机关的指导下开展税务业务。从理论上讲，机构应该以独立、客观、公正为工作原则，但是在实践中，多数机构是税务机关组建的，机构的依赖性特别表现在财务上的不独立，因此强制的现象时有发生。

2.机构的队伍状况

处于初创阶段的税务业，急需有责任感、事业心、职业道德的从业人员，不仅需要精通行规，还要有丰富的经验。但是目前我国税务队伍的特点是配备不足、年龄偏大、业务能力不均，特别是文化结构上高学历比例低。

3.机构的业务状况

税务在属性上属于委托，纳税人是唯一的委托人，机构不能够接受税务机关委托进行某些执法工作。但我国有些机构既接受纳税人委托，又接受税务机关委托，这种行为明显违反了税法，超出了业务范围，有违原则。

（三）税务行业的自律机制不足

注册税务师管理中心是税务行业的行政管理机构，但却不能很好地对税务机构进行管理，致使税务机构仍然处于机构不全、管理缺失的局面。中国税务咨询协会的规章制度大多已不能适应工作的发展需要。各地的税务咨询协会未能发挥自我教育、管理、服务的作用，自律工作处于缺失监管状态，行业的执业风险变大。

（四）税务制度的配套法规不健全

税务市场规范性的重要因素在于制度健全与否。以健全的法规制度约束，是多数实行制度国家的普遍做法。较之世界其他发达国家，日本有《税务法》及《税理士法》，德国有《税务咨询法》，法国、韩国也有相应的税务法，为税务的法制化、规范化提供保障。而我国的《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》只是规定了税务的合法性和法律责任。我国的税务法规包括《注册税务师资格制度暂行规定》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》等，这些法规为税务的制度化发挥了重要作用，但由于法律级次不高，约束力弱，使得监控不到位。

二、完善我国税务制度的思路

我国加入WTO后，税务业面临更多的发展机遇，税务市场潜力巨大，但同时面临更多的挑战。另外，在当前深化税制改革的大背景下，经济市场化建设加快，纷繁复杂的税收业务出现，如何解决这些接踵而来的问题，已是税务业能否蓬勃发展的关键。

（一）加强宣传力度，营造意识氛围

必须向社会进行广泛宣传，从税务的必要性和重要性着手，大力宣传税务的法律法规，提高广大纳税义务人的认识深度和自觉纳税的意识，通过提高思想觉悟进而转变成实际行动来支持税务行业的发展。加强税务的宣传工作，以获取社会各界、各阶层认可，提高税务业务在广大人民群众中的认知度，对于税务业务的顺利开展有着不可忽视的作用。

（二）强化立法意识，提高立法级次

税务管理制度严格，且以法律、法规形式确立下来，这是税务制度顺利推行和健康发展的必要条件。只有以完备的法律体系来约束和管理税务行为，税务行业才有可能规范发展。因此，必须尽快推进税务行业的法治建设。首先，要在《税务试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》等法规的基础上，实施《注册税务师法》，为税务人提供必要的法律依据，该法应该对有关机构及其行业的管理等方面作出规定。其次，鉴于现行的税收政策、法律、法规不健全，不利于税务人的日常运用，所以立法级次和立法程序上要规范，条例和暂行规定存在的现状必须改变。再者，制定准确严密的法律，从文字和内容上着手，统一立法。

（三）拓宽范围，深化层次

我国的税务拥有国内与国际两个市场，税务需求的变化要求税务行业必须审时度势，以市场需求为导向，不断推陈出新，加强自主创新能力，只有这样才能适应市场的需要，从而能够与外来的机构展开竞争。因此，必须拓宽税务范畴，满足各种市场需要，这就要求机构必须努力提高自身的业务素质和道德素质。

（四）落实准入制度，保证服务质量

我国在税务行业的探索实践已经为该行业储备了一定的人才，但是难以满足未来的发展需要。鼓励和培养更多的优秀人才加入到该行业是好的，但是要严格落实准入制度。此外，还要高度重视对从业人员的后续教育，要对从业人员进行培训，对其资格进行年度考核和年度审查，做到与时俱进，不断更新。从业人员必须站在纳税人的立场为纳税人服务，遵守有偿服务的原则，提供高效服务，不断强化自身的服务意识。

（五）加快征管改革，构建良好关系

税务产生的前提条件是纳税申报制度的推行。因此健全税收征管体制是促进该行业发展的重要条件。从2004年至今，我国通过新的税制改革，税制朝科学、快捷、高效的方向发展，这对征纳双方都提供了极大的便利，高效的征管实践要求必须加快征管改革力度，还可以将领先的高科技广泛地应用于税收征管体系。如美国、澳大利亚等发达国家的税务人普遍采用电脑操作，电脑数据与税务机关联网办公，能够做到调阅资料快速便捷，处理决定快速高效，省略了人员来往和资料传递的时间，效率高成本低。征纳双方通过机构构筑良好的业务关系，而征方与机构之间也实现了脱钩，良好的征—代—纳关系必须持续下去。

（六）建立风险机制，完善保险制度

税务的性质属于中介服务，也具有经济属性，不可避免地会面临经济损失和相应的赔偿责任。伴随我国经济的高速发展，税务快速发展涉及权利与利益的理赔更是常见，涉及的金额逐年增加，风险日益显著，人的压力也逐渐增加，因此税务机构必须提高风险意识。建立保险制度无疑是该行业的首选之策，更是该行业的必然选择。可以借鉴国外的经验，如：奥地利对税务的赔偿保险也有明确的规定：从事业务时，必须投保执业责任赔偿保险。

（七）完善自律职能，接受社会监督

由于我国的税务行业尚处于初级阶段，因此急需成立行业协会来发挥监督、自律、指导、服务的作用，确保执业行为按照国家税收法律法规规范进行。同时，协会必须与行政监督部门加强沟通，行政监督部门只在法定的范围内进行领导，不干涉机构的具体业务操作。机构在接受行政监督的同时，还要接受多方面的监督，尤其是要接受社会监督，只有这样，才能促使该行业稳步健康发展。

（八）构建评级机制，强化队伍管理

税务机构的信誉评级不应该由管理层监管，而应该由税务机构组织独立的信誉评级机构去实施，税务管理机构不宜干涉。信誉评级应该包括如下内容：机构的规模、资金、人数、机构等情况。机构的人员队伍必须强化管理，严格落实有关政策法规的规定，不断提高自身的业务素质和道德素养，尤其要严格税务人员的资格授予以及后续教育。

作为税收征管的中间环节，税务发挥了积极的作用。在社会各方面的不断努力下，税务服务领域会越来越宽，服务的质量会越来越好，税务制度将会越来越完善，税务行业也将会得到蓬勃的发展。

【参考文献】

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