聊聊“成本费用”那点事儿

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工业企业成本费用表（B103-2表）是反映工业企业财务状况的一张统计年报表，调查对象为规模以上工业法人单位。通过这张表可以了解工业企业经济效益，可以分析行业、产业投入产出情况，它是核算工业增加值的基础资料，是统计指标体系中非常重要的组成部分。2012年工业企业成本费用表（以下简称B103-2表）包含十个部分，根据调查目的和指标作用的不同，笔者将其整理归集为六大类，下面就和大家聊聊这六大类指标的统计内容和填报原则。

资产负债类指标

统计内容：资产负债类指标包括年初存货和期末资产负债，反映企业所拥有的资产、所承担的负债、企业所有者权益及其构成情况。

填报原则：资产负债类指标数据主要来源于企业资产负债表和会计科目，由于财务状况表设计的一条重要原则是：统计指标的定义与企业会计中相同指标的定义一致，因此企业在填报资产负债类指标时，只要遵循指标解释，到财务报表或会计科目摘抄数据即可。这里需要提醒大家注意的是，目前工业企业执行的会计制度不一，不同的会计制度科目设置不同，因此企业必须明确所执行的会计制度类型，在填报时严格对照指标解释的相应说明摘取数据。企业完成填报后，应与1～12月月报数据进行比对，两张表中相同指标的数值应基本保持一致，如相差过大，则应进行查询核实。

成本费用类指标

统计内容：成本费用类指标包括企业报告期内制造成本、销售费用、管理费用和财务费用及明细指标，这部分指标主要用于计算工业增加值，为国民经济核算提供基础性资料；通过计算工业增加值率，分析企业、行业经营状况；通过指标加工计算，分析工业与其他产业间的融合程度，为产业发展和结构调整提供依据。

填报原则：不同于资产负债类指标，成本费用类指标大多不能直接从财务报表或企业会计科目中取数，填报时要结合企业会计科目设置情况进行分析填列。遵循两条基本原则：一是“产品制造成本跟着产值走”，即只要计算工业总产值，就要计算相应的产品制造成本；二是“不重不漏”原则，即指标数据既不重复，也不遗漏。

不重复是指企业在填报成本费用类指标时，可按照企业会计核算中实际使用的费用划分方法和核算方法进行填报，但指标填报不能重复。举例说明，成本费用类指标中的销售费用是指企业专设的销售机构发生的费用科目，如销售部门人员工资、办公费等，如果企业没有专设销售机构，其内部销售部门隶属于行政管理部门，则上述经费开支不在销售费用中列示，而是直接计入管理费用。

不遗漏是指凡是企业发生的与生产经营有关的成本、费用都应在成本费用类指标的核算范围内。制造费用、销售费用、管理费用扣除报表列示的明细项目后的余额应填在其他项中，各费用项目的分项相加应等于该费用总计；如果企业产品有自产自用现象，则应将这部分产品分解还原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接费用等填报；另外需注意的是，当企业工业生产口径与期间费用口径不一致时，不能对期间费用进行调整。

需要注意的是，为了控制企业成本费用类指标数据质量，直报系统设置了基本的审核公式，但是由于企业会计实务的复杂性及企业经营的特殊性，企业根据实际情况填报的指标有的并不能通过审核，这种情况下，企业不能随意修改数据，而要根据实际情况填报并填写说明。

损益及分配类指标

统计内容：损益及分配类指标主要包括企业报告期收入、成本费用和利润及构成情况，反映企业经营成果即盈利情况。

填报原则：损益及分配类指标数据来源于利润表和相关会计科目，指标含义不难理解。不同会计制度下损益及分配类指标数据来源不尽相同，制度中的指标解释对此有明确说明，企业应结合自身实际情况，严格按照制度要求采集数据。与资产负债类指标审核方法类似，企业完成填报后，应与1～12月月报数据进行比对，两张表中相同指标的数值应基本保持一致，如相差过大，则应进行查询核实。

人工成本及增值税

统计内容：这类指标包括应付职工薪酬及应交增值税两大指标，用来反映企业成本费用中人工成本和应交增值税的规模，是进行劳动生产率、人均报酬、工业生产经营状况分析的重要指标。

填报原则：应付职工薪酬、应交增值税两个指标出错率相对较高，问题集中体现在企业对指标含义的不熟悉。应付职工薪酬指给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。对于执行2006年《企业会计准则》的企业，根据“应付职工薪酬”科目本年贷方累计发生额填报；而对于未执行2006年《企业会计准则》的企业，则应将本年上述职工薪酬包含的科目归并填报，避免漏报。完成填报后，可以通过计算人均薪酬，与上年或本年1～12月月报水平相比对，如果数值变化过大，则应进行核查。

应交增值税指企业按税法规定，从事货物销售或提供加工、修理修配劳务等增加货物价值的活动本期应交纳的税金。企业统计人员在填报此指标时不要与实际上交税务部门的增值税额相混淆，该指标不含期初未抵扣税额，应根据会计相关科目贷方累计发生额，严格按公式计算填报：应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税。

土地和固定资产支出

统计内容：这类指标是指用于土地及建造和购置固定资产方面的资金支出。

填报原则：土地和固定资产支出是企业已转入固定资产的资金支出，其中土地购置根据会计科目“无形资产――土地使用权（土地购置）”期末借方余额（结转前）填报；房屋和建筑物、机器设备、运输工具应从固定资产相应明细科目期末借方余额（结转前）填报。企业可以通过两年间固定资产原值变化对该指标进行审核，如果固定资产原值增加，则应填列此类指标。

其他资料

统计内容：B103-2表中第十部分内容，包括工业总产值、工业销售产值、出货值三个指标，用来反映企业生产规模，其中工业总产值是核算工业增加值的主要指标。

填报原则：三个指标是在会计记录和生产凭证的基础上，通过产品价格和产品产销量计算得到的，计算时要严格遵循制度规定的填报原则，这里不再赘述。企业在填报时，注意将指标与主营业务收入进行比对，一般工业企业在正常的生产情况下，主营业务收入+期末产成品-期初产成品的数值应与工业总产值相差不大；如果没有非工收入，则主营业务收入与工业销售产值相差不会太大；同时要与12月生产月报进行比对，如果12月当月产值存在预估，则应在填报B103-2表时予以调整。厘清报表结构和数据采集目的，不难发现，繁琐复杂的《工业企业成本费用》表也就这点事儿。（全文完）