虚假会计信息的防范和治理
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摘要：虚假会计信息的泛滥触目惊心，近年来一桩桩涉及国内外知名公司、注册会计师事务所的造假案件使人们不仅对企业自身，甚至对阿证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。是什么原因使“泛假主义”如此猖獗、有恃无恐？找出虚假会计信息的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前会计改革的一项重要内容。
会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是企业与外界交流的主要工具，具有很强的后果性，被称为”企业的语言”。因此，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身和投资者，甚至于整体国民经济都有着不可低估的作用。所谓虚假会计信息是指违背《会计法》、会计制度以及有关财经法规规定的标准、程序和方法进行会计核算而编造的数据。一旦会计信息是虚假的，不仅会误导资源配置的方向，导致资源配置效率低下，而且造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家的宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。
一、加强法制建设，健全制约机制
在会计法规的制定过程中，要充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任人时，应重点考虑利益获得者，从源头上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。我国新《会计法》明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任，这样就降低了企业负责人对会计信息质量的不利影响。
另外，在制定违反会计法规的法律责任时，应加大对会计信息造假行为的处罚力度。制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。我认为，应借鉴其他国家的做法，大幅度提高对会计信息造假行为的经济处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，而且因造假倾家荡产，让造假者望而生畏。这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。
二、发挥内部审计和外部审计的作用，严格控制虚假会计信息的发生
政府审计、注册会计师审计、内部审计构成了一个完整的审计监督体系。在国际上，作为注册会计师审计载体的注册会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国目前主要有普通合伙制和有限责任公司制二种形式。值得一提的是另外两种形式：独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所。独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低，非常适合于小型企业记账、纳税等方面的服务需求；有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。无过错的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任。除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求于20世纪90年代初期兴起，到1995年底，原”六大”国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型，这在很大程度上加大了注册会计师的独立性，降低审计风险，从而有利于注册会计师对企业财务报告的监督。
三、避免滥用会计信息
会计是管理经济的重要工具，会计信息是重要的经济信息。利用会计信息管理经济、指导经济，特别是为领导决策提供服务，促进经济的健康发展，是经济管理的需要。但会计信息使用不当，滥用会计信息，必然产生这样那样的问题。若将会计信息用于机关领导干部政绩考核，用于企业厂长经理业绩考核，由于利益冲突或利益驱动的影响，必然产生修正、粉饰会计数据，编制虚假会计信息的动机。因此各级政府、各企业主管部门，在研究确定工作方法；特别是考核评比方法的时候，要尽量避免滥用会计信息。
四、加强对会计人员的职业道德教育和业务素质教育
会计人员是会计信息的直接制造者，客观上他们要服从企业负责人的领导，就会计核算内容来讲，核算方法、核算程序的选择，财产价值的评估等，都需要会计人员主观判断，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利，比如，计算折旧、摊销费用、提取各项准备金等，这样通过核算方法形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。为此，国家和有关部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的教育，促进会计人员思想水平和专业水平不断提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生，提高我国会计信息的可信程度。
五、对于因两权分离而导致的虚假会计信息，可以尝试通过以下的方法予以改善和解决
内部治理结构的创新。为了保证所有者的权益和监控人的机会主义行为，需要通过企业内部的权利安排，尤其是剩余索取权和控制权的配置，形成科学的法人治理结构。其核心是通过特定的治理程序，在所有者、经营者和生产者之间形成相互合作、自我约束、相互制衡的机制。
大力发展资本市场和经理人才市场。股东通过股东会上的用手投票和资本市场上的“用脚投票”来肯定或否定经理人员的经营业绩，使经理人员把眼光放在企业的长远发展上，而不是搞一些短期行为或用虚假会计信息欺编股东，培育自由流动的经理人员队伍和充分竞争的经理人员市场，使他们产生危机感，形成压力和动力，从而减少虚假会计信息产生的可能性。