谨慎性原则在应用中存在的缺陷

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摘要：自从我国从国外引进了谨慎性原则之后，它在会计理论和实务中倍受青睐，原因之一在于它很大程度上提高了我国企业对于风险的预估能力和处理能力，为我国企业的稳定发展以及社会经济的繁荣也提供了很大的帮助。我们必须承认谨慎性原则在企业会计实务中所发挥的作用是十分巨大的，但我们必须要考虑到谨慎性原则本身难以控制的倾向属性和不均衡性，甚至是实务操作中存在的许多任意性，这些特点的存在使谨慎性原则在实际应用中难免出现一些问题，这些问题的存在也影响了谨慎性原则在应用中发挥它的积极作用。

关键词：倾向属性，不均衡性，谨慎性。

1谨慎性原则与其他会计原则间的冲突

是谨慎性原则和客观性原则之间的矛盾。按照客观性的要求，只有企业真实的经济业务往来才能作为接下来会计核算的证据，如此才能保证企业的经营状况得到真实可靠的反映；但谨慎性原则的想法是尽管该费用还还没有实际产生，但只要有发生的机会存在，企业仍应将其确认，这一点与客观性原则不同。而且市场价格与成本孰低法中，在核算或有损失时，或者是确定市场价格时，都受到某些主观的难以控制的因素的影响。另外谨慎性原则具有的明显倾向性会影响会计人员做出判断，因为这种倾向性的存在会给企业可乘之机，利用各种方式来采用所谓的谨慎的行动来达到企业想要的目标，因此最后谨慎性原则也会失去公正的态度立场。

二是谨慎性原则与配比原则和权责发生制的矛盾。首先权责发生制原则是这样认为的：只要是本期实现了的，企业就都应该确认相应的收入和费用，款项是否到账、是否支出都不造成影响，企业仍应做出相应的会计处理，由此可见权责发生制的关注点是费用是什么时候发生的、确认收入的条件是否满足；可是按照谨慎性原则的想法，则企业应将未来或许会发生的支出或是还没有发生的支出预先计入损益，这种做法很明显于权责发生制原则背道而驰。根据配比性原则的想法，企业应该在相同的财务会计期间确认和核算收入和其对应的成本费用，这样才能够真实可靠的计算企业的经营成果；然而谨慎性原则所展现的是：在当个会计期间进行确认可能的费用和损失、延后确认或者是不确认可能产生的收益和利润，而这必然会影响到企业计算利润。

2谨慎性原则的可操作性不强

由于会计准则和政策的某些规定并没有特别的明确，定义和边界还有一些模糊，导致了关于谨慎性原则的某些规定的条款不具备可操作性，所以给了企业可乘之机。某些企业进行会计业务核算时，他们会选择能达到自己目的的会计核算方法，这样做的后果是造成企业当期核算的利润失真。我们知道，企业的资金流转能够正常持久运行是进行会计管理工作的主要目标，以及相关报表的分析能够帮助管理者制定出符合企业情况的发展计划。由此可见，会计管理的工作常常需要和货币资金这些可以进行量化的事物打交道，因此，其工作采用的主要方法就是可以利用量化的方式进行信息的收集和传达。可是，当前多数企业在进行相关的会计管理工作时，尽管满足了谨慎性原则，但是缺少某些量化的指标来帮助企业将谨慎性原则转化为企业的相关条款和规定。例如根据制度的规定，企业在计提资产跌价准备时，必须要考虑相关资产的可变现净值或者是可回收金额以及市场价格。其中，"可变现净值"、"市场价格"、"可收回金额"等数据金额的确定在某种程度上受到了会计人员主观因素的影响，这就给真实地核算出市场价格的工作造成了困扰。 另外考虑到"可收回金额"和"可变现净值"，这两个因素需要能够做到合理地预计未来会计期间内的折现率以及资产带来的现金流量，这更加困难。

3谨慎性原则的应用给了企业调节利润的空间

谨慎性原则的应用在一定程度上可以避免企业"粉饰"会计报表的行为，但是我们必须要考虑到我国当前存在着企业法人管理结构不科学以及内部控制不够完善的问题，这些问题使得企业可以利用这些漏洞来进行利润操作，虚增自己的利润。比如企业在计提准备时，可以根据自己的需求来选择相应的计提比例和计提方法，另外可以通过调节某个会计年度内准备提取的比例，多计提形成企业的"隐藏资产"和"秘密准备"，从而降低企业的利润，少交税费。另外谨慎性原则倾向性较强，可能会产生当期利润谨慎而下一期谨慎不足的现象，例如存货跌价准备的计提，会使得当期核算的利润偏低，期末存货的价值也因此降低，这就使得后期销售成本较以前低，所以利润强力反弹。如果是存货所占比例较大的企业例如房地产开发企业，那么企业可以利用计提存货跌价准备来操作利润。可以想象，如果企业在个会计年度中堆积了许多卖不出去的存货的话，企业会对此计提大额的存货跌价准备，那么在接下来的企业会计年度中企业可以借此拉高利润。正如上述的盈余管理的实现，企业在评估存货可变现净值时如果低估，那么到了下一个会计年度企业不用冲回存货跌价准备，这种做法难以发现。某些企业为了实现减少应缴纳的所得税、调节利润以及资产的目的，会采用各种方式过度地使用谨慎性原则，从而进行操控会计信息。

4会计人员的素质对谨慎性原则应用效果的限制

按照谨慎性原则的要求，在确认和计量各种未来可能会发生的各类事项时，尤其是亏损和费用之类的，谨慎性原则要求做到合理的进行会计计算，也就是说要对可能会发生的负债、费用，一方面不能够谨慎不足从而忽略，另一方面不能够趁机计提某些 "秘密准备"，但是我们可以发现会计人员的个人判断在很大程度上可以决定谨慎性原则的效果。目前我国的会计行业发展形势较好，但与此同时社会、学校培养出的会计人员的个人素质还没能跟上总体行业的发展速度，仍然存在着某些不足之处。具体表现在以下几个方面：一是有些会计人员业务水平不够要求，在应用新型的会计核算方面上，有时候难以全面的把握我国新会计准则的要求，从而做出相应的调整。举个例子，新制度中对于某些表述的限制有所改变和完善，比方说在准确地确定存货可变现净值数额方面，还有在计提坏账准备选择合适的方法方面等，在这些方面应用谨慎性原则需要会计人员的职业判断；二是会计人员在实务操作上具有主观调控性，可能会产生谨慎不足与过度谨慎的现象。特别是涉及到有些企业领导或地方政府的"政绩"时，他们为了提高与个人业绩相关的经济考核指标，有可能会对会计人员施加压力影响谨慎性原则的使用，从而获取自己的利益。三是会计人员职业道德素质不高。谨慎性原则的应用不佳的原因之一就是会计人员为达成个人目的，随意使用谨慎性原则，而不是由于个人自己能力不足而错误地使用谨慎性原则。

5企业的部分会计处理未实现合理预估

企业在进行会计处理时，没有合理预估某些事项对于企业财务状况可能带来的影响。例如：或有事项准则，由于或有事项的结果是否发生具有不确定性，在会计处理中，总是尽可能高估负债低估可能的资产或利润。因此，对或有资产不予确认，一般也不披露，而对于或有负债虽不确认，但只要可能发生，均在附注中披露，这样的规定显得过于谨慎了，反而没能准确反映。因此在使用谨慎性原则方面，应该要保护适度稳健，也不可过于偏激或过于保守，最好能将其标准化或规范化。

参考文献

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[2] 宋兆敬. 浅谈会计谨慎性原则的合理运用[J]. 山东煤炭科技，2014，（02）.

[3] 张洁. 探讨会计谨慎性原则运用的局限性及改进措施[J].吉林省经济管理干部学学报，2015，（03）.