工业企业成本费用中可控性费用控制分析
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摘要:工业企业成本管理是根据企业的总体目标和工程项目的具体要求,在工程项目实施过程中,对工程项目成本进行有效的控制与考核管理活动,以达到创造良好经济效益的目的的过程。当前,随着市场经济的发展,工业企业面临着激烈的市场竞争,企业能否在市场竞争中立于不败之地,关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的产品。
中图分类号:F2
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0040-02
在市场经济下,新形势要求企业在管理思想、管理组织、管理方法和管理手段等方面都要有一个相应的转变,以适应社会主义市场经济需要。其中成本管理是企业经济管理的一个重要方面,不过也同时就使原有的成本管理模式难以适应新形势的需要。所以,工业企业必须加快成本管理方面的改革,尽快建立起在社会主义市场经济体制下的新的成本管理模式。
1 企业成本费用中可控费用增高的原因分析
我们知道,企业的活动涉及方方面面,是一个综合协调的系统。企业亏损或成本增高,既有客观原因,也有主观原因。
1.1 客观原因
首先在企业项目投标中,企业以相对低的报价作为中标“利器”,往往在编制标书时,减少临时项目的数量或降低临时项目的单价,但在实际生产中,为了项目质量、安全、工期,临时项目数量还是按实际发生,单价还是按市场价调节,根本无法降低;降低项目的间接费费率,但在实际生产中,为了维持正常管理秩序、保障职工劳保支出,并不因费率的投标降低而降低;降低计划利润;降低材料单价;未降低材料的单价、但承包项目合同中却将材料总价包死,这无疑将材料涨价的风险自己全部承担了。其次在企业生产中,社会与经济环境变化一旦出现,原成本核算就会严重失实,陡然增加企业成本,这就迫使一些企业改变生产方法,必然增大项目总成本。第三是由于设计变更或者地质条件变化,都可能增大技术难度,若需要新技术,就须进行技术攻关,增大技术投入。最后还包括生产组织设计与息工情况。由于投标与生产现场实际的差异,项目企业的组织设计存在与实际脱节的现象,比如对人员、材料、设备的计划和安排出现误差,对个别分项项目或工序的工期、质量考虑欠缺等,这些都可能使企业部的成本费用增加。息工情况多发生在以企业部作为经济核算对象,而不是以企业作为经济核算对象的企业。一旦项目任务衔接不上,就存在息工现象。息工期间,其职工的社保费用、闲置设备的折旧费用,继续由企业部承担。
1.2 主观原因
没有成本控制的总目标,或者虽有,但却没有严格执行,而使企业成本处于失控状态。在亏损的企业中,购买材料无计划、超定额购买、高价购买的现象比比皆是,其结果是材料的积压、超支;进出库数量、质量把关不严,使用浪费、丢失现象严重。对劳务分包队伍,没有实行严格的定额发料制度,造成材料超支;对分包队伍生产的项目数量存在重复计价现象;不考虑中标价格,把项目以高于中标价的价格分包出去,形成巨额亏损;让多个外部单位挂靠,仅象征性地收取一点管理费,最后挂靠单位一走了之,而所有的善后费用全部由被挂靠企业部承担,形成巨额损失。没有合同管理的意识,对购货、雇用人员、提供服务、分包项目、承包项目等合同知识知之甚少,不理解合同的订立、效力、履行、权利义务和违约责任等基本要素,导致合同管理混乱。企业若存在质量问题,将导致返工现象发生,加大工程质量成本。对项目设备使用计划不周,盲目购置或租赁大量设备,往往造成设备利用率不高,造成企业成本急剧增加。同存在企业质量问题一样,企业安全事故一旦出现,直接或间接的善后支出,也会形成一个个成本“黑洞”。
2 企业成本费用中可控费用的控制分析
2.1 企业成本管理的程序
企业成本管理是企业管理系统中的一个子系统,这一系统的具体工作内容包括:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本检查等。企业经理部在企业生产过程中,对所发生的各种成本信息,通过有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算和分析等一系列工作,促使企业系统内各种要素,按照一定的目标运行,使生产项目的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。
2.1.1 企业成本预测
企业成本预测是通过成本信息和企业的具体情况,并运用一定的专门方法,对未来的成本水平及其可能发展趋势做出科学的估计,其实质就是项目企业在生产以前对成本进行核算。通过成本预测,可以使企业经理部在满足业主和企业要求的前提下,选择成本低、效益好的最佳成本方案,并能够在企业成本形成过程中,针对薄弱环节,加强成本控制,克服盲目性,提高预见性。因此,企业成本预测是企业成本决策与计划的依据。
2.1.2 企业成本计划
企业成本计划是企业经理部对企业生产成本进行计划管理的工具。它是以货币形式编制企业在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案,它是建立企业成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。一般来说,一个企业成本计划应包括从开工到竣工所必需的生产成本,它是该企业降低成本的指导文件,是设立目标成本的依据。可以说,成本计划是目标成本的一种形式。
2.1.3 企业成本控制
企业成本控制是指企业在生产过程中,对影响企业成本的各种因素加强管理,并采取各种有效措施,将生产中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内,随时揭示并及时反馈,严格审查各项费用是否符合标准、计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析,消除生产中的损失浪费现象,发现总结先进经验。通过成本控制,使之最终实现甚至超过预期的成本目标。
2.1.4 企业成本核算
企业成本核算是指企业生产过程中所发生的各项费用和形成企业成本的核算。它包括两个基本环节:一是按照规定的成本开支范围对生产费用进行归集,计算出生产费用的实际发生额;二是根据成本核算对象,采用适当的方法,计算出该企业的总成本和单位成本。企业成本核算所提供的各种成本信息,是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据。
2.1.5 企业成本分析
企业成本分析是在成本形成过程中,对企业成本进行的对比评价和剖析总结工作,它贯穿于企业成本管理的全过程,也就是说企业成本分析主要利用企业的成本核算资料,与目标成本、预算成本以及类似的企业的实际成本等进行比较,了解成本的变动情况,同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响,系统地研究成本变动的因素,检查成本计划的合理性,并通过成本分析,深入揭示成本变动的规律,寻找降低企业成本的途径,以便有效地进行成本控制,减少生产中的浪费,促使企业和企业经理部遵守成本开支范围和财务纪律,更好地调动广大职工的积极性,加强企业的全员成本管理。
2.1.6 企业成本考核
成本考核就是企业完成后,对企业成本形成中的各责任者,按企业成本目标责任制的有关规定,将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核,评定企业成本计划的完成情况和各责任者的业绩,并以此给以相应的奖励和处罚。通过成本考核,做到有奖有惩,赏罚分明。企业成本管理的程序是指从成本估算开始,经编制成本计划,采取降低成本的措施,进行成本控制,直到成本核算与分析为止的一系列管理工作。
2.2 降低企业可控性费用的措施
2.2.1 加强合同预算管理
深入研究招标文件、合同内容,正确编制预算在编制算的时候,要充分考虑可能发生的成本费用,包括合同规定的属于包干性质的各项定额外补贴,并将其全部列入生产图预算,然后通过项目款结算向甲方取得补偿。把合同规定的“开口”企业,作为增加预算收入的重要方面一般来说,按照设计图纸和预算定额编制的生产预图算,必须受预算定额的制约,很少有灵活伸缩的余地;而“开口”企业的取费则有较大的潜力,是企业创收的关键。由于设计、生产和甲方使用要求等种种原因,项目变更是生产过程中经常发生的事情,是不以人们的意志为转移的。随着项目的变更,必然会带来项目内容的增减和生产工序的改变,从而也必然会影响成本费用的支出。因此,企业承包方应就项目变更对既定生产方法、机械设备使用、材料供应、劳动力调配和工期目标等的影响程度,以及为实施变更内容所需要的各种资源进行合理估价,及时办理增减帐手续,并通过项目款结算从甲方取得补偿。
2.2.2 制定经济合理的生产方案
生产方案的不同,工期就会不同,所需机具也不同,因而发生的费用也会不同。因此,正确选择生产方案是降低成本的关键所在。制定生产方案要以合同工期和上级要求为依据,联系企业的规模、性质复杂程度、现场条件、装备情况、人员素质等因素综合考虑。可以同时制定几个生产方案,倾听现场生产人员的意见,以便从中优选最合理、最经济的一个。必须强调,企业的生产方案,应该同时具有先进性和可行性。如果只先进不可行,不能在生产中发挥有效的指导作用,那就不是最佳生产方案。
2.2.3 积极落实技术组织措施
落实技术组织措施,走技术与经济相结合的道路,以技术优势来取得经济效益,是降低企业成本的又一个关键。一般情况下,企业应在开工以前根据工程情况制定技术组织措施计划,作为降低成本计划的内容之一列入生产组织设计。在编制月度生产作业计划的特点,也可按照作业计划的内容编制月度技术组织措施计划。为了保证技术组织措施计划的落实,并取得预期的效果,应在企业经理的领导下明确分工,由项目技术人员订措施,材料人员供材料,现场管理人员和生产班组负责执行,财务成本员结算节约效果,最后由企业经理根据措施执行情况和节约效果对有关人员进行奖励,形成落实技术组织措施的一条龙。
2.2.4 降低原材料成本
材料成本在整个企业成本中的比重最大,一般可达70%左右,而且有较大的节约潜力,往往在其他成本企业出现亏损时,要靠材料成本的节约弥补。因此,材料成本的节约,也是降低成本的关键。节约材料费用的途径十分广阔,大体有节约采购成本,认真计量验收,正确核算材料消耗水平,改进生产技术,利用工业废渣,减少资金占。
总之,通过上述管理,企业实施过程中企业的成本费用会大大减少,上面谈到的成本增高原因会得到有效的遏制。
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