内部控制环境对内控制度实行产生的影响

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[摘 要] 众所周知，在内部控制制度推行的过程中，创造良好的内部控制环境对于内控成效的取得具有十分重要的意义。本文有鉴于此，结合日常工作的所得，从管理者素质、企业文化、员工素质等方面探讨了一下内部控制环境对内部控制制度推行产生的影响，以期对企业推行内部控制制度产生一些做法上的启示。

[关键词] 内部控制； 环境； 影响

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 041

[中图分类号] F272 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）24- 0071- 02

所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱内控制度效果发生影响的各种因素的总和，它反映了企业管理者、经理人员及全体员工对企业实行内部控制的态度、认识和行动。内部控制环境是企业组织的基调，主导和左右着企业内部全体成员的控制理念，决定着内控的结果和成效。一般来说，企业内部控制环境因素包括：企业高级管理层的素质、领导风格及对内部控制的认识、企业文化、企业员工队伍素质、人力资源政策、企业内部审计的运行状况。这些因素相互作用，共同对企业内控制度的实行产生着非常大的影响。

1 企业高级管理层的素质、领导风格及内部控制认识对内部控制的影响

企业高级管理层的道德素质高低，管理素质的好坏，领导风格的不同，对内部控制认识的高低，直接决定着企业的内部控制能否建立和健全以及健全的内部控制制度能否有效运行。这是因为内部控制制度包括对企业生产经营全过程、企业经营业务的各个方面、企业的各个机构、各个部门以及企业全体员工的控制，在内部控制建立之后，任何业务的开展，任何人员的行为都将纳入内部控制之内，包括高级管理层人员也不能脱离内部控制处理与企业有关的事项。而高级管理层之所以能在企业内部控制建设中起决定作用，就在于他们拥有太多的权力，可以调配企业所有的资源，决定着“谁要控制”、“要控制谁”、“要控制什么”和“怎样控制”的问题。

2 企业文化对企业内部控制的影响

企业文化，是企业员工在长期的生产经营活动中形成的一种自觉的行为规范。它是企业经过长期的生产活动逐步积淀并经过提炼和加工而形成的与其他企业不同的企业员工的精神状态和行为规则。

企业文化对内部控制的影响表现在：一个拥有诚信经营、奋发向上、团结友爱、相互合作的企业文化理念的企业，就有利于企业内部控制制度的建立健全，员工接受并服从内部控制制度的约束的能力和自觉性就会强一些，内部控制制度在企业的推广就会容易一些；而在一个互相排挤、尔虞我诈、不和谐的企业文化氛围内，企业将很难形成一套科学的内部控制制度，即使有了书面的制度，也只能当摆设，很难在员工中推行和实现。

3 企业员工队伍素质对内部控制的影响

企业员工的道德素质好坏和业务素质高低对企业内部控制的影响起着直接的作用。员工道德素质的好坏，是决定员工愿意或是不愿意接受内部控制，主动地、积极地接受内部控制或是被动地、消极地接受内部控制的关键。如果员工愿意接受内部控制，且主动地、积极地接受内部控制，他们就会在工作实践中，积极地履行各自的岗位职责，发现内部控制制度的不当之处，通过适当的程序向管理层反馈，从而使管理层修改、完善内部控制制度，使企业的内部控制制度在不断改进中始终有效的运行，确保企业目标的实现。相反，如果员工不愿意接受内部控制，他们就会对内部控制的推行进行抵制，即使他们被动地、消极地执行了有关的内部控制制度，那也只是出于对自身利益的考虑去执行企业内部控制的要求。如果内部控制有所疏漏，就会成为员工甚至进行舞弊的机会。在这种情况下，内部控制不可能达到预期的目的。

4 人力资源政策对内部控制建设的影响

企业人力资源政策对内部控制制度建设的影响也是直接的。这种影响主要表现在以下几点：

（1） 企业选人用人标准。企业选择什么样的人，担任什么职务，从事哪个岗位的工作，都将影响到企业内部控制能否推行和推行后的效果，如果企业选择了一个道德品质较差的人担任了重要的职务，那么涉及该职务的内部控制制度就很难推行或在推行中遭到明的或暗的抵制，从而降低内部控制的作用。

（2） 对人员的绩效考核和奖罚政策。一个企业如果有一套科学合理的员工绩效考核制度，并且配有公平公正的奖罚政策，奖优罚劣，就会最大限度地调动全体员工的工作积极性，激发员工的工作主动性和创造性，员工执行内部控制的自觉性就会大大增强；反之，如果企业没有建立相应的绩效考核制度，且在日常工作中奖罚不明，企业的内部控制制度就不会得到很好地贯彻执行。

（3） 对员工的使用是否做到人尽其才。对于一个企业来说，所有员工都是人才，但每个人才都有各自的特点，企业必须根据岗位设置的要求，合理使用每一位员工，让每一位员工最大限度地发挥其特长，规避其不足，才能发挥整体的人才效益。只有这样，企业的内部控制才能得到贯彻执行。例如，一个技术专家不一定能做好管理工作，如果因为他是专家就选派他到重要的领导岗位，他可能既做不好管理工作，也耽误了他在技术方面的进一步发展。这对企业和个人乃自国家都是巨大的浪费。

5 企业的内部审计对企业内部控制的影响

现代企业的内部审计是内部控制不可分割的一部分，同时又以旁观者的身份对企业内部控制的充分性和有效性进行评价。内部审计在企业中发挥作用如何，直接关系到企业内部控制能否得到有效实施。

（1） 内部审计作为内部控制的一个重要组成部分，如果企业不能建立健全内部审计制度，或者即使建立了内部审计制度，但在企业经济运作中，内部审计不能或难以发挥作用，说明企业高级管理层缺乏内部审计和内部控制意识，内部控制制度的执行只能是一句空话。

（2） 内部审计作为对企业内部控制制度的充分性和有效性进行监督和评价的一种有效的工具，其监督和评价的结果必须向高级管理层报告，对报告中所反映的企业存在的内部控制的缺失（不充分）和内部控制不能得到很好的遵守（无效）等情况，高级管理层理应制订改进措施，以进一步建立健全企业的内部控制制度，并保证让所有的内部控制制度都能在企业中有效运作。但如果高级管理层对内部审计报告中所指出的问题和改进建议置之不理，企业的内部控制制度建设又如何能够逐步改进、完善和提高，企业已有的制度又如何能够得到有效执行。

综上，我们就内部控制环境对企业内控制度实行方面产生的影响做了较为深入的分析。可以看出，内部控制环境既是内控制度运行的基础，又是保证内控制度积极作用有效发挥的关键。因此，内部控制环境建设应作为企业，尤其是大企业一项常抓不懈的工作。