公允价值计量属性之我见

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[摘 要] 公允价值计量属性问题一直是国际会计前沿的一个极富挑战性和重要性的热、难点问题，本文就公允价值产生的必然性；公允价值与其他计量属性的关系；公允价值的引入对现有会计原则的冲击以及公允价值实施的条件等谈出了自己的观点。

[关键词] 公允价值 历史成本 计量属性

近几十年来，公允价值问题一直是国际会计前沿的一个极富挑战性和重要性的热点、难点问题。财政部新的企业会计准则和注册会计师审计准则的突出特点之一，就是公允价值的引入。

一、公允价值计量是会计目标发展的必然

国际会计准则委员会认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

历史成本计量属性已经统治会计计量领域百余年，百余年来，在财务会计中，按历史成本计量资产被认为是一条重要的基本原则，这是因为历史成本计量属性所形成的信息最可靠，最真实而且是可以稽核的，这种原则下，投资人、债权人和企业管理当局都是根据历史成本计算的财务信息来做决策的。但是，近年来，随着会计环境的转变，现代市场经济环境复杂多变，财务会计最核心的目标除提供投资者、债权人最关心的投资和信贷能否带来现金资源的增加，更应该提供有助于他们评估来自企业的现金流入和流出前景的信息。这客观上要求财务报表能够跟踪反映企业与其所处社会、经济环境相互作用的情况及结果，使报表信息能够体现物价变动，偶发事件的影响等的信息。也就是说，企业信息使用各方除需要了解当前经营状况外，更需要了解企业经济前景的信息。历史成本为计量基础的财务信息在表达这方面则显失不足。这客观上要求会计必须改革其计量体系。而公允价值计量则能够弥补这种不足。

二、公允价值与其他计量单位的关系

《企业会计准则――基本准则》在第9章会计计量第42条依次介绍了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。将公允价值这种计量属性独立出来，并不是割裂公允价值与其他计量属性的关系，而是为了突出公允价值这种崭新计量属性的特殊地位，将每一种计量属性中符合公允价值定义和条件的部分统一归集起来，合并同类项。不仅如此，我国会计基本准则一方面提高公允价值计量属性的地位，以增强会计信息的相关性，另一方面取消市价独立计量属性的资格以增强信息的可靠性。在市价作为独立计量属性的资格取消后，符合公允价值条件和要求的一部分市价自动归入公允价值，另一部分则按历史成本（或其他计量属性）计量属性进行特定个体计量。无论是把公允价值从其他计量属性中集结出来单独加以表述还是散见于其他计量属性中，公允价值与其他计量属性都有割舍不断的关系。

三、公允价值的引入对现有会计原则的冲击

《企业会计准则――基本准则》第二章第12条论述客观性原则时，要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，这与公允价值的内涵和定义明显发生冲突。如果会计确认、计量和报告的合法依据仅仅只是实际发生的交易或事项，照此推理，没有实际发生的交易或事项就无法进行会计确认、计量和报告。兼顾公允价值的实施要求，应将实际发生的交易或事项为依据，拓展为“实际发生的交易或事项或在公允价值计量下的交易或事项作为会确认、计量和报告的依据。

《企业会计准则――基本准则》第二章第15条论述可比性原则时，要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或相似交易或事项，应当规定一致的会计政策。在引入公允价值计量属性以后，可比性原则不再停留在采用会计政策的形式上的统一，而应突出经济后果的统一性。而且要特别提醒实施公允价值的行业和不实施公允价值的行业发生相同或相似的交易或事项时计量属性的不同选择权。

我国现行会计准则对公允价值计量属性的规定，仍然强调以历史成本为基础，只在有确凿证据表明公允价值能够可靠取得时，才引入公允价值计量。这会造成比较散乱的局面。

四、公允价值实施的条件

现实生活中，公允价值运用形成一些负面影响，如公司包装上市和粉饰会计报表等扰乱资本等市场的情况，这些问题并不是出在公允价值本身上，而是因为缺少对公允价值的应用指南。公允价值作为一个全新的计量属性，在理论构架、实物操作上，肯定会存在一定的缺陷，当务之急，要加强公允价值计量的理论研究，借鉴国外公允价值计量先进的研究成果，结合我国的实际情况，制定符合我国国情的公允价值准则框架，在此基础上，制定一项逻辑一致的公允价值具体会计准则；另外我国还应在有关法律、规章上给予明确有利于具体实务操作上的规范要求，如制定关于如何采用现值技术来确认公允价值的操作指南，在指南中应尽可能详尽地规定有关限制的确认、计量和报告等，如对未来现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择都应该有明确的规定。

参考文献：

[1]柯东昌:公允价值计量研究的国际进展及启示.财会月刊,2007.10

[2]胡庭清:公允价值在会计基本准则、具体准则中的应用差异.财会月刊,2007.11