公司内部会计控制及实施对策

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[作者筒介]周晓光(1972－)，男，辽宁瓦房店人，辽宁省金开会计师事务所专职审计员，会计师。霍莉莉(1983－)，女，山西晋城人，毕业于哈尔滨商业大学财政与公共管理学院。

[关键词]内部会计控制；内部审计；控制环境；会计电算化

[中图分类号]P42

[文献标识码]A

[文章编号]1672-2426(2006)06-0022-01

一、我国目前内控现状

1．理论界对内部会计控制的认识存在局限性。第一，对会计控制的职能和范围缺乏正确的认识，认为会计不过是记账、算账，并不能够为企业增加价值，相应的会计人员没有被赋予和他的职责相匹配的权力。第二，内部会计控制的主体和对象不明确，管理者把控制作为约束下层人员的工具。因而使会计控制失效。第三，内部会计控制的目标狭隘，没有把提高企业的经营效率和效果看成内部会计控制的目标。

2．企业内部会计控制弱化现象严重。其表现为会计信息失真严重、费用支出失控、潜在亏损增加、违法违纪现象时有发生。

3．缺乏科学、统一、有效的会计控制规范。第一，政出多门，使企业无所适从；第二，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差；第三，内部会计控制规范体系不健全。

二、内部会计控制存在的主要问题

1．对内部会计控制认识不全面：认为内部会计控制就是一堆堆的手册、制度和文件，没有认识到内部会计控制是现代企业管理中的一个监督制约会计业务运作过程的动态控制系统；认为内部会计控制就是成本控制，内部资产安全性控制，就是对职工管、压、卡，对领导干部限制权力等。

2．缺乏科学性和合理性。一是内部会计控制制度不健全。某些单位受利益驱动，重经营、轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制。基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱。三是重钱财等有形资产的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。

3．制度执行不得力。内部会计控制制度的执行流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点带面，缺乏完整性和全面性。且对于执行情况，无严格的奖罚制度，加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构。

4．监督检查不力。当前我国的会计工作中存在着假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题；还有的企业甚至发生了负责人、出纳会计贪污、挪用公款、卷巨额公款外逃的事件。内部管理失控、内部会计监督不力是造成这些现象的重要原因之一。

5．计算机会计信息系统内部会计控制不完善。许多企业不适应企业新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏严格具有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，篡改、破坏磁盘数据提供了可乘之机。

三、完善内部会计控制的措施

1．正确认识内部会计控制。企业所有的员工尤其是单位负责人要充分认识到内部会计控制在保护资产的安全和完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制建设。

2．加强监督与检查。必须从以下三个层次对内部控制制度的执行情况进行监督与检查：第一，建立以防为主的监控防线。即在企业一切“销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度。第二，建立以“堵”为主的监控防线。即设立事后监督，在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查。第三，建立以查为主的监督防线，即以现有的稽核、审计、纪律监察部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。

3、加强内部审计。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，来统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作，独立的行使审计监督权。内部审计机构的人员应由独立于业务会计人员之外的会计人员组成。

4．提高会计人员素质。一是要严把用人关，对重要岗位的会计人员的配备和会计主管人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，提高会计人员的业务素质；三是加强职业道德教育，形成以自我控制为主、自检纪律为主要手段的内部会计控制制约机制。

5、完善会计电算化环境下的内部会计控制制度。完善会计电算化内部会计控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、相互牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。