资金分账与规范分配是我国产权会计改革的初始阶段

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摘要：“实行资金分账制，承认企业所有制，可以为企业自负盈亏创造条件，如果不划分企业资金，企业负亏只能是一句空话”，“实行资金分账管理，确认企业资金归属企业，就意味着企业对这部分资金有更充分的使用权、管理权和处置权，利于激发企业多创效益”。本文对资金分账与规范分配是我国产权会计改革的初始阶段进行了分析。

关键词：资金分账；规范分账；产权会计；初始阶段

笔者认为，此前我国经济管理体制改革仅仅从“自”和“收益”两方面得到实惠，并未涉及“产权“这个从未提出的概念。而我国会计理论界提出“资金分账”，就是从“产权”角度承认企业具有资金的“使用权、管理权和处置权”。因此，笔者认为，“资金分账”是我国产权会计改革的萌芽。

一、资金分账的实质是要建立“企业资金”

在计划经济后期，企业发展需要有“资金实力”的自。以往的“企业留利”一般用于分配，不能发展壮大企业。如果将运用国家资金产生的增值留一部分让企业用于生产发展，则企业就有了自主发展的资金实力。出于这种考虑，提出“资金分账”，其目的就是要建立“企业资金“，让企业能更好地自主发展。

二、从规范税后利润分配的角度探索产权会计的初始阶段

1.按投资额分配税后利润的理论前提

一是国家职能分离的需要。这里所说的国家职能分离，是指国家社会管理职能和资产管理职能的分离。前者要求国家以社会管理者的身份、以税收的形式参与企业纯收入的分配，以满足一般社会管理的需要；后者要求国家以资产管理者的身份，以利润分享的形式参与企业税后利润分配，以用于调整经济结构，扩大国有资产规模。可见，国家的双重职能(身份)决定国家既要收“税”，又要分“利”，税同政治权力相联；利同财产权力相联，是投资的有偿报酬。二是两权分离的需要。实行两权分离，要求国家行使资产所有权，企业行使资产经营权。所有权体现在资产的监督权、整体处置权和收益分配权三方面，其中收益分配权表现为资产收益；经营权体现在对资产的使用权、管理权和收益分享权三方面，其中收益分享权表现为经营收益。可见，所有权是税后收益分配的基础，经营权是税后收益分配的延伸或补充。企业税后利润按投资额分配有利于国家与企业之间建立合理而规范化的分配关系；有利于承包、股份、租赁等不同经营方式下的企业之间进行统一比较，平等竞争；有利于从总体上完善企业经营机制，企业可以用更多的资金来增加投资，抑制消费，从而增强自我积累、自我增值、自我发展的能力，避免短期化行为。

2.按投资额分配税后利润的基本原则

按投资额分配税后利润的基本原则有四条：一是保持投资本金的相对稳定；二是确定“税后收益”的共有性质；三是保留一定利润不予分配；四是实行“收益共享，风险共担”的分配原则；五是必须实行税后还贷。

3.按投资额分配后利润的基本做法

(1)确定与生产规模相适应的投资本金

企业的资金不外乎国家投入、企业内部积累形成、外单位投入和个人投入四个部分。因此，必须相应确定国家资金、企业资金、参入资金和个人资金的本金数额(股份企业可将“资金”改为“股金”)。其中，国家资金本金数是国家对企业历年的投资、拨款及核销借款的资金和部分更新改造资金；企业资金本金数是企业扩大自以来自行积累形成的固定资金和流动资金。

(2)取消调节税，税后利润建立“三金一利”

“三金”是指“积累基金”、“分利基金”(租赁企业为承租方的收入)和“消费基金”；“一利”是指“保留利润”。当前，要着手做好两件事：一是合理确定“三金一利”的比例。从长远看，它应根据国民收入增长情况，结合国家积累率和消费率确定。就目前看，它应根据全民所有制企业现有税后利润分配情况结合投资额进行测定。既要保证国家财政收入不受影响.又要调动企业经营积极性。根据现行制度关于企业平时只能预留80%的利润，且企业留利中的消费性专用基金不得超过40%，生产性专用基金不得低于60%的规定，假如交纳调节税的全民所有制企业国家投资额占企业全部投资额的比例全国平均为80%，其调节税率全国平均为25%，则税后利润中积累基金约占15%、消费基金约占10%、分利基金约占69%，保留利润约占6%。二是核定积累基金的正常数额。原因是：在实行投资收益分配

制度初期，积累基金刚刚建立，在它未达到核定数额前，除政策规定(如交纳能源交通建设基金、国家预算调节基金等)外，一般不能动用。当积累基金超过核定数额一定量后，可按各投资额比例分配一部分积累基金转为投资额。积累基金的核定数额，应以企业现有生产性专用基金结余额结合资产净值率或更新率等具体情况确定。

(3)按投资本金分配分利基金总额

企业每月按分利接合报取实计贷出应从税后利润中提取的分利基金总额后，可按各投资者投资本金比例进行分配。其分配公式如下：

某投资分利=提取的分利基金总额×（该投资者的投资本金/投资本金总额）

企业对于分给投资者的利润可以按月支付，也可以留在企业以后支付，需要转作投资额的按规定的核准手续办理。

(4)将分进、分出利润纳入税后分利基金中处理

分进、分出利润是企业之间用自己的资金进行投资或联营所分配的利润。实行按投资额分配利润后，它已列入税后分利基金中处理，这就是说，投入方创造的利润在交纳所得税后向投出方分配利润，它已属于税后利润分配的范畴，不应再按现行制度把分进、分出利润列入所得税前利润总额调整范围。

4.按投资分配税后利润同当前税后利税各种分配形式的衔接

目前重点做好两大工作：一是将企业现有生产性专用基金转入“企业资金”；二是按税后利润应上交国家数调整企业自有资金。

参考文献：

[1]陈 蓁 殷俊明:产权、制度与中国会计改革[J].华东经济管理，2004年05期.

[2][邓威东:试论我国产权会计观的确定[J]会计之友，2009 31期.