医院内部控制制度有效执行的探讨

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【摘 要】内部控制制度是医院经营管理体系中不可缺少的重要组成部分，在提高医院经营管理水平,实现医院的各项目标,保证医院会计信息的可靠性和法律、法规的遵循性方面起着至关重要的作用。但是目前很多医院包括三级甲等医院的内控制度还存在一定的缺陷，制度的执行力度不够。本文通过分析在内控执行方面存在的问题，探讨有效执行医院内部控制制度的对策。

【关键词】医院；内控制度；执行力；对策；探讨

医院内部控制制度是现代医院管理的重要组成部分，它是一种以预防为主的制度，目的在于通过建立健全内控制度来防止错误和舞弊的发生，保证医院会计信息质量和财产物资的安全，从而提升医院管理的水平。

一、医院内部控制制度执行中存在的问题

（一）内部控制制度不够完善

目前很多医院都建立了《医院内部控制制度》，但关键控制点往往被忽视，如我市各医院都还没有执行全成本核算，各医院都根据自身的实际情况制定劳务费核算方案，在劳务费核算中的成本控制方面对各临床科室的成本绩效考核较为重视，所以成本控制较好，而行政管理部门和后勤服务部门及医院举办的社区卫生服务中心等部门奖金没有具体的考核指标，按全院平均奖的一定比例分配，造成这些部门成本控制失控，人人都想方设法涌向“吃皇粮”的岗位，不合理的行政后勤支出在医院运行成本中占据了相当大的一部份。以我市某三级甲等医院为例，在职职工930人，行政管理及后勤服务人员达175人，另外还有社区工作人员16人共191人拿中间奖，而且这些部门领用的办公用品和耗材因不与奖金挂钩，所以也就无成本控制意识，人员之多，无成本控制，资源浪费严重。

（二）对内部控制执行情况进行评价的机构设立不科学,人员素质不高

医院内审部门是医院内控制度的一个重要组成部分，其主要的工作职责就是对内控制度及执行情况进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。但目前，很多医院在设立医院内审部门时，未充分考虑内审部门的相对独立性，把内审部门作为财务部门的下属机构，有的虽然有独立的审计部门，但人员素质低，审计部门负责人没有专业文凭和专业职称，有的甚至连会计职称都没有，内部审计仅停留在对医院零星物资采购的砍价上或一些零星工程的价格审计，较少介入单位投资和筹资活动、重大经济事项的决策、经济合同的签订、内部分配制度的评价、项目实施效果等实际性的经济活动审计中，同时还存在内审人员综合素质偏低，业务不精通，工作中缺乏主动性，对一些不合理或违规行为不敢正视，不能拿出有效地审计意见和建议，致使内审部门的职能作用没有得到有效的发挥，直接影响了内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效地对内控制度进行评价。

（三）内部控制系统尚未健全

内部控制系统包括风险评估和控制活动，但大多数的医院内部控制系统侧重于具体的会计内部控制活动，如货币资金的控制、物资采购和付款的内部控制等，忽视了内部控制环境、财务风险的评估、信息沟通等，另外，由于权、责、利不对等，财务会计人员在坚持内部控制原则时背负着很大的压力而医院缺乏有效的激励机制，由此削弱了财会人员在具体的控制活动中的监督作用。

（四）考核缺乏制度保障，奖惩力度不够

大多数医院对内控制度执行情况缺少奖惩制度，有的医院虽然有奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，不能体现赏罚有度的原则，加上没有设立相应的检查考核内控制度实施执行情况的机构，从而削弱了员工执行内部控制制度的自觉性。

（五）医院信息化程度不高，缺乏统一的整体设计

目前我市大多医院在信息化上只建立了多部门的相对独立的业务管理系统，不能做到医院内部信息的共享和沟通，导致医院的会计信息与业务信息经常存在差异，会计信息滞后于业务信息，影响了会计信息的时效性和有效性，如：我市某三级甲等医院，物资管理部门核算每个部门的领用物资成本，由于信息不能共享，劳务费核算部门又要根据物资管理部门打印的成本统计表，人工输入劳务费核算系统核算各科室成本；另外还有人力成本，工资核算系统与劳务费核算系统不能共享，各科室收入统计等与劳务费核算软件不能资源共享，造成劳务费核算部门工作量相当大，而且容易出现差错。

二、有效执行医院内部控制制度的建议

（一）优化医院内部控制环境

内部控制环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础[1]。管理者及其他管理阶层的执行者对内部控制的态度、管理者的经营风格、管理哲学、企业文化、内控意识等都是影响内部控制的重要因素，因此必须加强内控环境方面的宣传和培训力度，控制环境确定了医院的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的基础。

（二）建立健全内部控制制度

医院内部控制的根本目的不是消除一切风险，而在于把一切风险降到最低，如市场风险、营运风险、技术风险等，一个有效的内部控制系统必须建立风险评估系统，以识别外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度，保障国有资产保值增值。如：医院在进行医疗设备投资时要综合医院的市场环境、地域、技术、就医消费等因素进行综合评估，做出投资的可行性分析，以降低投资风险。另外，在内部控制制度建设方面，还应加强对重要环节和重要部门的监督，做到不相容岗位相互分离、相互牵制。实行全成本核算，制定行政管理部门和后勤服务部门的成本考核指标，对各成本发生进行全方位的考察，实现全过程的控制，从内容上将所有的医疗经营过程中的物化劳动和活化劳动都纳入了核算范围；从过程上全成本核算将成本归集到了成本对象，并按责任成本方式进行分摊。全成本核算实现了医院成本的全方位管理，将成本核算的重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果，体现了医院内部经济责任制[2]。通过全成本核算，降低医院经营成本。

（三）建立有效的内部控制评价机制

医院应建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价体系为主体，结构合理，层次分明，衔接紧密，内容完整，方法科学的适合本医院的内部控制标准体系，成立独立的内审部门，同时审计人员要主意学习财务知识、掌握审计技巧，熟悉财经政策、法律、法规，熟悉医院经营和物流环节，具有严谨的工作作风，是审计工作专业化的前提。同时审计人员还要有务实的工作作风，敢说真话，敢对内控制度的执行情况进行实事求是的评价，同时提出改进意见和建议，使内控制度能得到有效的执行而不流于形式。

（四）建立科学的内部控制体系

1.内部控制的设计要充分考虑人性化的特点。人并不是惰性的，他们对工作的喜欢和厌恶决定于这份工作对他们是一种满足还是一种惩罚。在正常情况下员工都原意承担责任，人们都热衷于发挥自己的才能和创造性[3]，所以内部控制的设计要创造一个能多方面满足员工需要的环境，使员工的智慧和能力得到充分的发挥，更好地实现医院和个人的目标。

2.建立约束和激励机制。约束人的弱点、缺点和不正当的需求，激励人的强项、优点和正当的需求。人的正当需求依其重要性有生理需求、情感和归属需求、受人尊重的需求、实现自我价值的需求。在设计内部控制时应针对人未得到的正确需求提出具体的激励措施，约束人的不正当需求，而不是约束人的正当需求，制约人的正当欲望，如果这样员工会产生抵制的情绪，出现出工不出力，出力不出效益的局面。

3.建立有效的资源共享系统。建立劳务费核算系统与门诊和住院收费记账系统、后勤物资管理系统、药品管理系统、工资核算系统等的对接，改变目前手工核算劳务费的模式，提高劳务费核算的准确性和工作效率，防止人为的输入核算数据有可能造成的差错和舞弊。

（五）抓落实，加大内部考核力度

为了保证单位内部控制制度能有效地发挥作用并使之不断完善,必须要形成“有制度可依、执行制度要严、违反制度必究”的良好氛围，定期对员工进行培训，加大对执行情况的检查力度，做到奖惩分明，使每个人、每个岗位都有制度约束、也有制度保护，最终达到内控的目的。

参考文献：

[1]中华会计网校,新内部控制规范[G].人民出版社出版。

[2]储梅.医院成本核算存在的问题及对策[J].经济研究导刊,2009(2):93-94.

[3]王宝庆.内部控制研究中的三大问题[DB/OL].万方数据库,www.省略.

作者简介：陈丽荣，女，大学本科，会计师，桂林市中医医院财务科科长。