戴尔公司审计固有风险分析

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[摘要] 审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险有三种具体表现形式:固有风险、控制风险和检查风险。在这三种风险中,对固有风险的评价尤为重要,因为如果被审计单位的固有风险评价很高,那么审计人员将会因此考虑不接受固有风险很高的委托业务,因而也就无需再评价控制风险与检查风险。本文以戴尔公司为例,分析了审计人员需着重考虑的一些固有风险因素。

[关键词] 审计风险固有风险分析

关于审计风险,我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险有三种具体表现形式:固有风险、控制风险和检查风险。在这三种风险中,对固有风险的评价尤为重要,因为如果被审计单位的固有风险评价很高,那么审计人员将会因此考虑不接受固有风险很高的委托业务,因而也就无需再评价控制风险与检查风险。下面,以戴尔公司为例分析一下审计人员需着重考虑的一些固有风险因素。戴尔公司是一家在建筑行业和电子行业提供多元化产品的公司,它所处的行业竞争非常激烈,因此也面临着多元化的风险。对于审计人员来说,审计这样的公司需要考虑的固有风险因素很多,我们从企业风险、契约风险、财务报告风险等方面来具体进行分析:

一、企业风险:从地理位置、技术发展、竞争对手、业务波动四方面来分析

1.地理位置分析

戴尔公司是一家大型的国际化公司,公司在地理位置上分布比较广泛,因此不同国家的经济波动能从不同程度上影响戴尔公司的销售业绩。戴尔公司2007年的年报显示公司收入的44%来自美元以外的货币收入,戴尔公司所面临的是全球市场增长的不确定性、不同国家政治和经济环境的不同变化而引起的运营环境变化所带来的不确定性风险。戴尔公司的国际化业务同样将其置身于一个复杂的控制环境中,贸易保护措施、税收法律的变化以及版税的变化,都能对公司的业绩以及财务状况产生显著的影响。由于公司的国际化背景,戴尔公司同时也面临着巨大的汇率风险。

2.技术发展分析

戴尔公司同样面临着较高的技术风险。随着技术发展的日新月异,戴尔公司目前产品所采用的技术将很快因过时而被淘汰。为保证市场份额,公司不得不提高研发能力,随时掌握消费者在需求方面的变化。戴尔公司的优势在于通过直销方式,能及时了解消费者的需求变化,并将其迅速反映在产品生产上。这种直销的方式为公司节省了成本与时间。戴尔公司采用的零售店的销售方式同样能为公司提供及时的需求变化信息。但是,公司在响应市场变化方面也面临着灵活性和及时性逐渐下降的风险。

3.竞争对手分析

戴尔公司的竞争对手包括品牌公司以及一般的公司。竞争迫使公司在降低成本与价格的同时不断提高产品的质量、多样性、可靠性以及服务的水平。2006年度,戴尔公司在美国的消费市场的份额大约降低了1.1个百分点。如果戴尔公司不能将成本降低到一个低水平,那么它的市场份额将会进一步下降,这样势必会影响它的财务状况。但是公司若试图降低成本也会增加其他风险。比如,公司为降低成本而将存货保持在较低的水平,但是这样会使公司在原材料供应上过多地依赖供应商,从而增加公司的业务风险。由于戴尔公司的供应渠道较少,因此来自供应商的风险也随之增加。尽管单一的供应商能因大规模的订单而使价格降低并易于管理,但是广泛的供应商基础对于有效控制公司风险还是非常必要的。

4.业务的波动

戴尔公司的业务随季节的波动性较大。比如销售给政府部门的业务量在第三个季度会较高。在2007年,戴尔公司成为第十七大政府采购的供应商。因此,如果现有的政府采购合同终止或者不能取得新的政府采购合同,将会极大地损害公司的财务状况。

二、契约风险:由于信息不对称以及经营者的道德风险始终存在,其操纵会计程序的可能性不可能根除,所提供的会计信息的可靠性也就无法保证,因此契约风险仍然存在

我们从管理层、董事会两方面进行分析。

1.管理层方面

高品质、诚信的管理层将会减少公司的契约风险,但是很不幸的是:由于发现戴尔公司在会计账目上的不规范处理,SEC在2005年展开对戴尔公司的调查。SEC的调查显示,为达到业绩目标,戴尔公司在最后一个季度不恰当地调整了会计账目。这些调整人为地提高了公司的收入和收益。公司的高管人员明明知道这些做法不合法却授意会计人员进行调整。诚信的缺失使得公司对公司内部及外部的审计者隐瞒或者歪曲重要的信息,因此审计人员必须密切关注戴尔公司是否已经彻底解决此类问题,对于公司提供的数据应持审慎态度。

2.董事会方面

公司管理需要的是独立的董事会。但是在戴尔公司,戴尔先生与Carty先生既是公司的董事会成员同时又是公司的管理层成员。公司的前总裁Kevin B.Rollns先生同样也是董事会成员。所有这些人员并没有因在董事会任职而获得额外的报酬,但是这些人员参与公司管理使得公司在管理方面的独立性与有效性方面受到质疑。

三、财务报告风险:从内部控制、伪造动机、财务报告的复杂性三方面来分析

1.内部控制

内部控制对于公司的财务报告风险与控制风险起着至关重要的作用。SEC对戴尔公司的调查显示戴尔公司在内部控制方面做得不够充分和有效。戴尔公司如果不及时解决内部控制的这些问题,将很难避免未来在会计账目处理上的不规范,从而难以重新获得投资者、股东以及社会公众的信任。

2.管理层伪造财务报告的动机

对于评价财务报告的准确性和财务报告的风险水平来说,管理层是否具有伪造财务报告的动机非常重要。戴尔公司高管人员的薪酬体系是以个人与公司的业绩为基础来设计的,根据公司的薪酬设计,如果公司业绩增长显著,高管人员可以从中获得高达300%增长的个人薪酬。在决定公司的业绩中,总收入的增长与营业收入的增长率是比较重要的因素。戴尔公司2007年度的总收入与营业收入均未达到预期目标,公司的净利润率也从6.5%下降到4.5%,这显示出公司在财务业绩方面有下滑的趋势。尽管戴尔公司称薪酬体系设计的初衷是鼓励高管人员提高公司财务业绩。但是在目前公司财务业绩下滑的情况下,也有可能刺激高管人员操纵财务数据。SEC的调查显示,公司在财务数据上进行调整的动机是为了达到公司制定的财务目标,从而也从另一方面证实了这一点。

3.财务报告的复杂性

作为一个大型的国际化公司,戴尔公司的业务也非常多样化,因此它的财务报告是很复杂的。举例来说,在2007年度,戴尔公司使用SPES来保证了1.1亿元的应收账款,公司通过对并购事项的会计调整增加了业绩。通过对已经发生的一些大的舞弊案例的分析,我们发现舞弊公司经常会运用并购事项来人为地增加公司的业绩。或许戴尔公司通过并购战略会增加公司的协同效应,但是公司将面临着并购后的整合风险,而且管理层专注于并购业务,将会削弱其对公司核心业务的专注程度,增加公司财务报告的复杂程度和风险。

通过以上分析,可以得出以下结论:戴尔公司是一家固有风险较高的企业,因此审计人员在考虑是否接受这样高风险水平的审计业务之前,一定要保持审慎态度。如果确定接受委托业务,审计人员必须做好充分的准备,收集足够的审计证据,以降低审计风险。

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